440-交易性金融资产.pptVIP

交易性金融资产 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产或承担的金融负债在初始确认时分为以下几类：(1)以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债；(2)持有至到期投资；(3)贷款和应收款项；(4)可供出售的金融资产；(5)其他金融负债。上述分类一经确定，不得随意变更。 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 分为：1、交易性金融资产或金融负债 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债。 交易性金融资产或金融负债 满足以下条件之一的金融资产或金融负债，应当划分为交易性金融资产或金融负债： 1．取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券和基金等。 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。其中，“金融工具组合”指金融资产组合或金融负债组合。 3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。 金融资产的初始计量 企业初始确认金融资产或金融负债时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计人当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计人初始确认金额。其中，金融资产或金融负债的公允价值，通常应当以市场交易价格为基础确定。 企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为应收项目进行处理。 交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用构成实际利息的组成部分。 金融资产的后续计量 1．以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用； 交易性金融资产的核算 账户设置： 交易性金融资产—成本 —公允价值变动 会计处理 取得： 借：交易性金融资产 应收利息 投资收益 贷：银行存款 持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或债券利息： 借：应收利息、应收股利 贷：投资收益 收到时：借：银行存款 贷：应收利息、应收股利 资产负债表日公允价值变动 上涨 借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益 下跌则相反 出售时： 借：银行存款 贷：交易性金融资产—成本 借或贷：公允价值变动损益 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 借或贷：投资收益 例题 A公司2006年8月15日以每股9.5元的价格购买许继电气公司股票300 000股，发生购入手续费11400元，以上款项均以银行存款支付;许继电器公司本年8月10日已召开股东大会通过每年10股派现金1元的分配方案（以扣税），股利到账日为8月31日股票的收盘价为9.8元；9月19日该股票以每股10.20元的价格出售，获得银行存款3 050 000元。 （1）8月15日购买股票 购买许继电气公司股票的成本 =300 00×（9.5－0.1）=2 820 000（元） 应收股利=300 000÷10 ×1=30 000（元） 发生购入手续费1 1400元计入投资收益 借：交易性金融资产——成本 2 820 000 应收股利 30 000 投资收益 11 400 贷：银行存款 2 861 400 （2）8月28日收到现金股利 借：银行存款 30000 贷：应收股利 30000