会计准则制定的起点.docVIP

会计准则制定的起点 2003年7月25日，美国发布了一份以目标为导向来制定会计准则的研究报告，该报告提出：美国会计准则的制定，将既不是规则导向，也不是附和国际会计准则的原则导向，而是以目标为导向。由此虑及我国会计准则的制定，虽然已经大体形成了与美国及国际会计准则相似的体系：第一层次为概念框架（在我国体现为一般会计准则），第二层次为会计准则（我国为具体会计准则），第三层次为指南部分。但是，我国的准则制定机构却还未提出过一个明确的会计目标，仅在1992年发布的《企业会计准则》第11条中规定了一段也许可以视为会计目标的文字：“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经验管理的需要。”但我们觉得，这一叙述远远不能作为会计目标，为我国当前最急迫的会计准则制定工作起到导航作用，更毋说远未达到会计目标作为会计理论起点的应有高度。因此，本文拟从会计目标的产生与发展，它与会计准则的联系，它的相关理论以及它所依存的环境等方面来阐释笔者对我国会计目标制定的一些看法。 　　一、会计目标理论产生的历史过程 　　第一阶段：上世纪50年代以前，许多学者已在其论著中提到会计目标（目的）的概念（如佩顿和利特尔顿的《公司会计准则绪论》），但研究十分零散，也不系统。 　　第二阶段：50年代以后，有学者将会计目标（目的）作为其研究的直接对象（如美国会计学家斯朵