CPA企业会计第二章.pptVIP

解析：（1）2010年12月31日摊余成本=1 020×（1+2.5%）-1 000×3%=1015.5（万元）。 （2）2010年12月31日可供出售金融资产——公允价值变动=1 015.5-1 000=15.5（万元），应确认“资本公积——其他资本公积”发生额（借方）15.5万元,可供出售金融资产账面价值为1000万,2011年12月31日摊余成本=1015.5×（1+2.5%）-1 000×3%=1010.89（万元），减值损失=可供出售金融资产账面余额（不含公允价值变动）-公允价值=1 010.89-900=110.89（万元）。 第七节 金融资产转移 定义：指企业将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方。 两种情况： 1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另 一方，例如：将未到期的票据向银行贴现，票据背书，应收账款保理等。 2.将金融资产转移单保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量付给最终收款方，例如：商业银行转移住房抵押信贷的收益权时银行可能负责收取所转移信贷的本金和利息并最终支付给收益权凭证的持有人，同时收取服务费。 必须满足三个条件： 1.从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方。 2.根据合同约定，不能出售该金融资产或作担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金的保证。 3.有义务将收取的现金流量支付给最终收款方。 金融资产的确认和计量 1.符合终止确认条件的情形。 终止确认：指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。 终止确认条件： A.企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方。 B.企业没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但放弃了对该金融资产控制。 符合终止确认条件时的计量 整体转移和部分转移 部分转移的三种情况： 1.将金融资产所产生现金流量中特定，可辨认部分转移。 2.将金融资产所产生现金流量的一定比例转移。 3. 将金融资产所产生现金流量中特定，可辨认部分的一定比例转移。 金融资产整体转移满足终止条件 计算公式： 金融资产整体转移损益=因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得-所转移金融资产的账面价值 因转移收到的对价=因转移交易收到的价款+新获得金融资产的公允价值-新承担金融负债的公允价值+因转移获得服务资产的价值-因转移承担服务负债的价值 例2-16 甲公司的帐务处理： （1）2004年6月4日出售营收债权： 例2-16 甲公司的帐务处理： （1）2004年6月4日出售营收债权： 借：银行存款 263250 营业外支出 64350 其他应收款 23400 贷：应收账款 351000 （2）2004年8月3日收到退回商品 2）2004年8月3日收到退回商品 借：主营业务收入 20000 应交税费-应交增值税 3400 贷：其他应收款 23400 借：库存商品 13000 贷：主营业务成本 13000 不符合终止确认条件的情形 金融资产转移后企业仍保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬。 几种情况 不符合终止确认条件时的计量 例2-17 若甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款） 帐务处理： 例2-17 若甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则应将贴现所得确认为一项金融负债（短期借款） 帐务处理： 借：银行存款 231660 短期借款-利息调整 2340 贷：短期借款-成本 234000 金融资产小结 金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　 初始计量：交易费用计入当期损益（投资收益）  后续计量：用公允价值计量，变动计入当期损益（公允价值变动损益） 出售时：结转公允价值变动损益 可供出售金融资产 　 初始计量：交易费用计入成本  后续计量：公允价值变动计入资本公积——其他资本公积  债券：实际利率法 出售时：结转资本公积——其