new企业会计政策、企业会计估计变更和差错更正电子教案.pptVIP

* * 2008年度利润表和所有者权益变动表 相关项目调整数 项目 上年数 本期数 调增 调减 调增 调减 管理费用 200 100 未分配利润年初调整数 180 提取法定盈余公积 20 10 * * 【例题10】A公司2008年12月31日发现2007年有一项行政管理部门使用的固定资产漏提了折旧，数额为100万元，所得税申报中也未包括这项费用。A公司所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，假定税法允许2007年少计提的折旧可调整应交所得税。 要求：（1）编制更正上述差错的会计分录。 （2）将会计报表相关项目调整数填入下表： * * 【答案】 （1）编制更正上述差错的会计分录 ①调整少计提的折旧 借：以前年度损益调整 100 　贷：累计折旧 100 ②调整应交税费 借：应交税费—应交所得税 33 　贷：以前年度损益调整 33 * * ③转入未分配利润： 借：利润分配——未分配利润 67 　贷：以前年度损益调整 67 ④调整利润分配： 借：盈余公积 6.7 　贷：利润分配——未分配利润 6.7 * * （2）填表 2008年会计报表相关项目年初数或上年数的调整 项目 年初数 上年数 累计折旧 +100 应交税费 -33 盈余公积 -6.7 未分配利润 -60.3 管理费用 +100 所得税 -33 提取盈余公积 -6.7 * * 三、前期差错更正的披露 企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息： （一）前期差错的性质。 （二）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。 （三）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。 在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。　 * * 四、前期差错更正所得税的会计处理 （一）应交所得税的调整 按税法规定执行。 （二）递延所得税资产和递延所得税负债的调整 若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。 * * 【例题11】甲公司为增值税一般纳税企业。所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2007年5月20日，甲公司发现在2006年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1000万元，预计可变现净值应为700万元。2006年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为900万元。 * * 借：以前年度损益调整 200 贷：存货跌价准备 200 借：递延所得税资产 66 贷：以前年度损益调整 66 借：利润分配—未分配利润 134 贷：以前年度损益调整 134 借：盈余公积 13.4 贷：利润分配—未分配利润 13.4 * * 应注意的是，在应试时，若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税，虽然有时假定的条件和税法的规定不一致，但是也必须按题目要求去做。若题目未作任何假定，则按上述原则进行会计处理。 * * 【例题12】甲公司系国有独资公司,经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。甲公司对所得税一直采用债务法核算,适用的所得税税率为33%。甲公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,不计提任意盈余公积。 (1)为执行《企业会计准则》,甲公司对2008年以前的会计资料进行复核,发现以下问题: * * ①甲公司自行建造的办公楼已于2007年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年6月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年7月至12月期间发生的利息50万元,应计入管理费用的支出140万元。 * * 该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日,甲公司尚未办理结转固定资产手续。 ②以400万元的价格于2006年7月1日购入的一套计算机软件,在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策,该计算机软件应作为无形资产确认入账,预计使用年限为5年,采用直线法摊销。 * * ③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期