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（七）购买日合并财务报表的编制 非同一控制下的企业合并中形成母子公司关系的，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表，反映其于购买日开始能够控制的经济资源情况。 在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉；长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并利润表中作为合并当期损益。 因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利润。 非同一控制下合并的处理原则 （一）非同一控制下的控股合并 该合并方式下，购买方所涉及的会计处理问题主要是两个方面： 一是购买日因进行企业合并形成的对被购买方的长期股权投资初始投资成本的确定，该成本与作为合并对价支付的有关资产账面价值之间差额的处理； 二是购买日合并财务报表的编制。 非同一控制下的控股合并 1、长期股权投资的初始投资成本确定 企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接费用。 非同一控制下的控股合并 非同一控制下的企业合并中，购买方取得对被购买方控制权的，在购买日应当按照确定的企业合并成本(不包括应自被投资单位收取的现金股利或利润)，作为形成的对被购买方长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，按享有投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额。贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。 购买方为取得对被购买方的控制权，以支付非货币性资产为对价的，有关非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额，应作为资产的处置损益，计入合并当期的利润表。其中。以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。 非同一控制下的控股合并 例题4： A公司于20 X6年3月31日取得B公司70％的股权。为核实B公司的资产价值。A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估。支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表所示。 表 20X 6年3月31日 单位：万元 项 目 账面价值 公允价值 土地使用权(自用) 6 000 9 600 专利技术 2 400 3 000 银行存款 2 400 2 400 合 计 10 800 15 000 非同一控制下的控股合并 假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至企业合并发生时已累计摊销1 200万元。 A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 153 000 000 累计摊销 12 000 000 贷：无形资产 96 000 000 银行存款 27 000 000 营业外收入 42 000 000 非同一控制下的控股合并 非同一控制下的控股合并 例5沿用例3的有关资料，P公司在该项合并中发行1 000万股普通股(每股面值1元)。市场价格为8．75元，取得了S公司70％的股权。编制购买方于购买日的合并资产负债表。 (1)确认长期股权投资： 借：长期股权投资 8 750 贷：股本 1 000 资本公积——股本溢价 7 750 非同一控制下的控股合并 (2)计算确定商誉： 假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，则P公司首先计算