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（四）、材料收、发的明细核算 材料收入的明细核算：平时收入、发出都只记数量，不记金额，月末计算出结存材料数量，并按照材料的计划单位成本计算、登记本月收料、发料和结存材料各自的总金额。 实例、某工厂材料存货采用计划成本记帐，2001年“原材料”科目某类材料的期初余额56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元，本月10日进货1500公斤，进价10元，增值税率17％，运费500元，增值税率10％，11日，货到入库；20日进货2000公斤，进价13元，运费1000元，增值税率同上，22日，货到入库。本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。根据上述资料做出相应的帐务处理。 1、10日进货时： 2、11日入库时： 3、15日领料时： 4、20日进货时： 5、22日入库时： 6、25日领料时： 7、31日计算分摊本月领用材料的成本差异： 1、10日进货时： 借：物资采购 15450 应交税金——应交增值税（进项税额） 2600 贷：银行存款 18050 2、11日入库时： 借：原材料 18000 贷：物资采购 15450 材料成本差异 2550 3、15日领料时： 借：生产成本 24000 贷：原材料 24000 4、20日进货时： 借：物资采购 26900 应交税金——应交增值税（进项税额） 4520 贷：银行存款 31420 5、22日入库时： 借：原材料 24000 材料成本差异 2900 贷：物资采购 26900 6、25日领料时： 借：生产成本 24000 贷：原材料 24000 7、31日计算分摊本月领用材料的成本差异： 本月材料成本差异率＝（4500－2550＋2900）÷（56000＋18000＋24000）×100％＝4.95％ 本月领用材料应负担的成本差异＝（24000＋24000）×4.95％＝2376 借：生产成本 2376 贷：材料成本差异 2376 第四节 商品存货核算 一、商品存货的涵义、特点及其范围： （一）、批发企业：收发量大、库存量多、收发次数相对较少。 采用“数量进价金额”法核算（按商品品种或规格，同时登记其收发存数量和进价金额）。 设置两套帐： 1、财务部门设“库存商品”帐，总帐和二级帐只进行金额核算，三级明细帐金额、数量都要记，三帐之间按平行登记原则记帐。 2、商品保管部门设“商品保管帐”，只登记数量、不记金额。 （二）、零售企业：经营品种繁多，规格复杂，收发频繁，存量不多。一般采用“售价金额核算法”，即“售价金额核算，实物负责制”（按实物保管负责人以售价金额对库存商品的收发存进行核算），具体做法为：库存商品明细帐按实物负责人设置，不记品名、数量，只记售价金额；进销差价按全部商品或实物负责人设“商品进销差价”帐户核算。 二、商品按售价核算 （一）、帐户设置： 1、物资采购： 核算范围：商品进价（采购费用计入“营业费用”） 借方：登记购入商品的进价 贷方：已验收入库商品的进价成本 余额：一般在借方，反映在途商品的采购成本 明细帐：按商品类别或供货商设置 2、库存商品： 核算范围：企业拥有的全部商品售价 借方：已验收入库商品的售价 贷方：发出商品的售价 余额：一般在借方，反映库存商品的结存额 明细帐：按实物负责人或存放地点设置 3、商品进销差价：“库存商品”的备抵帐户 核算范围：商品售价与进价之间的差额 借方：月末分摊已销商品的进销差价时 贷方：已验收入库商品的进销差价 余额：一般在贷方，反映库存商品未实现的毛利；若在借方，则表示商品出售后将会出现的亏损； 明细帐：按实物负责人或柜组设置 （二）、商品购入的核算 1、单到货到： （1）支付采购款及运费时： 借：物资采购 应交税金——应交增值税（进项税额） 营业费用 贷：银行存款 （2）商品验收入库时： 借：库存商品 贷：物资采购 商品进销差价 2、单到货未到：基本分录同上，只是有时间差。 若验收时发现缺货或毁损时，