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第7章 财 产 清 查 【学习要点】 ? 财产清查的概念及意义 ? 财产清查的种类及清查范围 ? 永续盘存制和实地盘存制的内容、优缺点及适用范围 ? 各类财产清查具体方法的应用 ? 银行存款余额调节表的编制 ? 清查结果的账务处理 7.1 财产清查的概述 7.1.1 财产清查的概念 财产清查是通过对各种财产物资的实地盘点以及对各项存款、债权、债务的核查，将一定时点的实存数与账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种会计核算专门方法。 账面结存数 实际结存数 账 簿 债权债务 货币资金 实物资产 核对 财产清查意义 1．保证会计资料的真实和正确 2．保护各项财产的安全和完整 3．挖掘财产物资潜力，加速资金周转 4．监督财经制度的贯彻执行 7.1.3 财产清查的种类 财产清查 按清查对象和范围分 按清查时间分 全面清查 局部清查 定期清查 不定期清查 各种清查的特点与适用范围： 全面清查：量大，面广。 局部清查：量小，专业性强。 定期清查：一般在年末、季末、月末 不定期清查：时间不确定 7.2 财产清查的方法 7.2.1 财产物资的盘存制度 1.存货盘存制度的含义 ◆在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出 存货结存成本的方法。包括：永续盘存制和实地盘存制。 7.2.1 财产物资的盘存制度 2.存货盘存制度的种类 ◆ （1）永续盘存制——账面盘存制 指平时对各项财产物资的增减变动，都要根据会计凭证，在有关的账簿中进行连续登记，并根据“期初账面余额＋本期增加额－本期减少额＝期末账面余额”的关系随时结出期末账面余额的一种方法。 存货成本的确定因对发出存货的计价方法不同而 差异 ◆永续盘存制的优点与缺点及适用范围 ●优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。 ●缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费 用。 ●适用范围： 为大多数企业所采用。 2.存货盘存制度的种类 ◆ （2）实地盘存制 指在会计期末以具体盘点实物的结果为依据来确定财产物资结存数量的一种方法。即平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加额，不登记减少额，月末通过对各项财产物资的实地盘点，以实地盘点所确定的实存额作为账面结存额，然后根据“期初账面余额＋本期增加额－期末盘点实存数＝本期减少额”计算出本期减少额，并据以登记账簿的方法。 ◆期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。 ◆本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。 ◆期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定 ◆ 实地盘存制的优点与缺点及适用范围 ●优点：核算工作简单，工作量小。 ●缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。 ●适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。 7.2.2 财产清查的方法 1.实物财产的清查 （1）清查方法： ◆实地盘点法 ◆技术推算法 （2）清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。 ※ “实存账存对比表”是重要的原始凭证。 2.货币资金的清查 （1）库存现金的清查 ◆清查方法——实地盘点法。 ◆清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。 ※ “库存现金盘点报告表”是重要的原始凭证。 （2）银行存款的清查 ◆清查方法：与银行“对账单”核对。 ◆清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。 ◆未达账项： ※基本含义：对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。 ※类型：企业已收，银行未收；企业已付，银行未付 银行已收，企业未收；银行已付，企业未付 ◆“银行存款余额调节表”的编制方法 7.3 财产清查结果的处理 7.3.1 财产清查结果的处理程序 1.核准数字，查 明各种差异的性 质和原因，确定 处理方法 2.调整账簿记录， 做到账实相符 3. 报送有关领导和部门 批准。根据批复意见，编 制记账凭证，据以登记入 账，予以核销。 7.3.2 财产清查结果的核算 （1）存货清查结果的核算 ◆账户设置 （2）固定资产清查结果