中级企业会计实务6753559.docVIP

「中级会计实务」重难点分析：资产减值 ??来源：东奥会计在线??????时间：2011-3-24 16:50:22 字体：大??小??【我要纠错】 ????为了方便大家充分备考，东奥小编整理了2011年中级职称考试《中级会计实务》的强化辅导，供大家参考学习，愿大家取得好成绩。轻松过关！????「问题1」哪些资产减值可以转回？哪些资产减值损失不能转回？ ??? 「解答」资产减值这章中，规定的所有资产发生的减值损失，一经计提，就不能转回。 ??? 资产减值的范围：①对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资；②采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；③固定资产；④生产性生物资产；⑤无形资产；⑥商誉；⑦探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。 ??? 「提示1」应收账款、存货计提的减值可以转回；持有至到期投资、可供出售金融资产计提的减值可以转回（其中可供出售金融资产的权益工具的减值损失不能通过损益转回）。 ??? 「提示2」交易性金融资产、投资性房地产（以公允价值模式计量）不存在计提减值的问题。 ??? 「问题2」采用权益法核算的长期股权投资中，为什么不计提商誉减值损失？ ??? 「解答」采用权益法核算的长期股权投资，初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额为商誉，不能确认，含在长期股权投资中，出现减值时，直接冲减长期股权投资的账面价值。 ??? 「例题1.计算题」A公司2010年12月1日以1 000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元。A公司能够对B公司施加重大影响，2010年12月31日，A公司对B公司长期股权投资的可收回金额为800万元，则A公司2010年12月31日应计提的长期股权投资减值准备为200万元。 ??? 「提示」因为长期股权投资采用权益法核算，因此，初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额为商誉，不能确认；直接用长期股权投资的账面价值与可收回金额进行比较，确认长期股权投资减值准备为1 000-800=200（万元）。 ??? 「问题3」商誉的减值测试及会计处理「解答」 ??? 1.商誉的减值的核算范围本章所讲的商誉核算只是针对在资产负债表或合并资产负债表中确认了的商誉，不包括没有列示的商誉。比如长期股权投资采用权益法核算时，出资额大于在被投资单位应享有的份额的部分体现为商誉，但是它反映在了长期股权投资中，并没有单独在资产负债表中列示，所以不属于本章所讲的商誉减值的核算范围。 ??? 2.个别报表中确认商誉的情况只有一种：非同一控制下的吸收合并中，合并成本大于所取得的被购买方可辨认净资产公允价值的部分应确认为商誉反映在资产负债表中。 ??? 3.非同一控制下的控股合并，企业合并日编制的合并资产负债表中，会有商誉的确认。 ??? 企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，分两种情况处理。 ??? （1）企业合并成本大于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。 ??? 控股合并下，该差异是指在合并财务报表中应予列示的商誉；即长期股权投资的成本与购买日按照持股比例计算确定应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额。吸收合并下，该差额是购买方在其账簿及个别财务报表中应确认的商誉。 ??? （2）企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应当计入合并当期损益（营业外收入）（了解） ??? 控股合并下，上述差额应体现在购买方合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表；吸收合并下，上述合并成本小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入购买方合并当期的个别利润表（营业外收入）。 ??? 商誉的减值测试与长期股权投资的关系：针对合并（控制）形成的长期股权投资，在投资方的个别报表体现为长期股权投资，需要对长期股权投资，在期末考虑是否计提减值。（该减值是针对个别报表的处理） ??? 在购买日的合并报表中可能确认为商誉。该商誉在期末也需要进行减值测试，考虑是否需要计提减值。（该减值是针对在合并报表中的处理） ??? 「例题2.计算分析题」P公司在该项合并中发行1 000万股普通股（每股面值1元），市场价格为每股3.5元，取得了S公司70%的股权，假设不考虑其他因素，并且P公司能够对S公司实施控制，合并前P公司、S公司无关联方关系。 ??? 参与合并企业在2010年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。 ??? 资产负债表（简表） ??? 2010年6月30日????单位：元 项 目 P公司 S公司 账面价值 ? 账面价值 公允价值 资产： ? ? ? ? 货币资金 17 250 0