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第十一章 长期负债及借款费用 一、长期负债 【知识点】应付债券 【疑问1】可转换债券,为什么有时转换的时候包含了应付利息，有时却不包含?如何区分? 如果是按照账面价值进行转股，那么对于应计利息和尚未支付的应收利息要转股。对于按照面值进行转股，应计利息和尚未支付的应收利息要转股吗？ 【解题要点】 首先在转股的过程中，没有支付的利息就不用再支付了。没有支付的利息和债券的账面价值全部要注销。在转股的过程中一定要注意，按账面价值进行转股、按面值进行转股都是算相关债券能转多少股数。然后贷股本，差异部分进行调整。 仔细研究教材185页例题 【疑问2】 【例11-3】中的负债成份的公允价值是88 328 200元，分录中计入应付债券——面值 100 000 000元，我想问的是为什么不按负债成份的公允价值是88 328 200计入应付债券——面值 ？ 【解题要点】教材184页倒数第3个自然段的相关规定，就是计入应付债券——可转换公司债券——面值的，应是其包含的负债成分的面值，而不是其公允价值。面值与公允价值的差额，是应通过利息调整明细科目进行核算的。 【知识点】长期应付款 【疑问1】租赁开始日与租赁期开始日的区别是啥？ 【解题要点】 租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者，在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 租赁期开始日，是指承租人有权行使租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。 【疑问2】 请问因融资租赁方式租入固定资产在确认资产负债表里的长期应付款项目里填写的是否以长期应付款科目+未确认融资费用科目金额？ 【解题要点】 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。一般来讲，负债的公允价值就是其未来现金流量的现值。 因为未确认融资费用是长期应付款的抵减账户，因此，在资产负债表长期应付款项目，填写的应是长期应付款科目的余额-未确认融资费用科目的余额。 二、借款费用 【知识点】资本化范围 【疑问1】 借款费用中说的相当长时间是不是包括所有资产资本化的确认条件，并不是存货这一类资产？ 【解题要点】 是的，相当长时间是包括所有资产，并不仅仅是指存货。 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。 【疑问2】 折价或溢价的摊销如何计算资本化金额呢？ 【解题要点】 要明确名义利息和实际利息的概念，名义利息就是按照票面金额和票面利率计算的利息，名义利息通过溢折价的调整变为实际利息。实质上借款利息资本化金额的确定最终确定的是实际利息的资本化金额。 【知识点】资本化期间 【疑问1】 怎么样判断工程发生中断是否正常呢？如果题目说：“施工所在地为严寒地区，每年有4个月冰冻期”那么这4个月是否要暂停资本化呢？ 【解题要点】 因为四个月的冰冻期是可预测的，所以属于正常中断。参考教材196页。 【知识点】借款费用资本化的确定 【疑问1】 教材中说每一会计期间的利息资本化金额，不应该超过当期相关借款实际发生的利息金额，这句话是什么意思？ 【解题要点】 一般借款有累计资产支出加权平均数的计算，需要四舍五入；专门借款和一般借款还有一个实际利率的计算，也要四舍五入，这样可能使资本化利息超过实际发生的利息金额，这时要以实际发生的利息金额为准。 【疑问2】外币借款发生的汇兑差额是否应资本化？ 【解题要点】 在资本化期间，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；外币一般借款发生的汇兑差额，直接计入当期损益。 第十二章 债务重组 一、债务重组方式 【疑问1】 如何判断债务重组？ 【解题要点】 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的债务重组的会计处理。 二、债务重组的会计处理 【疑问1】 如果题目不明确说明,债务重组中应该考虑增值税吗，即增值税可以用来还债吗？例如用存货、2009年之后购买的固定资产来偿还债务？ 【解题要点】 首先要明确双方是否是一般纳税人，如果双方是一般纳税人，税率为17%，在整个的债务重组过程中涉及到存货的话，一般都要考虑增值税的；对于固定资产，如果很明确双方是一般纳税人，税率是17%，也要考虑增值税。 参考教材210页例题。 【疑问2】 债务重组中，持有至到期投资和可供出售金融资产是否可以抵债？请问【例12-4】中可供出售金融资产为何不用公允价值450000算 ？ 【解题要点】 在债务重组中，持有至到期投资和可供出售金融资产可以抵债。 【例12-4】中对于甲公司的账务处理