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评估案例分析 某建筑有限公司日常纳税评估案例 一、案件背景情况 （一）案件来源 2011年8月，按照大连市地方税务局年度工作部署，根据企业的纳税申报信息通过纳税评估管理系统，运用评估模板功能进行涉税疑点比对，我局某建筑有限公司被确定为日常纳税评估对象，案件下达给评估小组要求在规定期限内对该公司进行纳税评估。 （二）纳税人基本情况 大连市某建筑有限公司成立于2005年5月，注册类型为私营有限责任公司，法定代表人为王某，主要从事建筑工程施工等经营项目，拥有办公楼一栋，其中一层用于办公，其它部分分别出租给一公司用于办公和一餐厅用于经营。 二、案头分析 （一）疑点情况 经纳税评估系统分析发现，该公司2011年上半年存在以下几个疑点问题： 1、按照《纳税人房产税税源情况表》中记录的从租计征的房产税税源计算出的应纳房产税税额和评估期实际申报缴纳的房屋出租收入应纳的房产税税额存在差异。 2、按照评估期的当期预收账款和主营业务收入合计数计算出的应纳建筑业税目营业税税额与实际申报缴纳的营业税税额的差异大于0。 （二）分析疑点，初步确定疑点产生的原因 首先对该公司在征管信息查询系统内相关数据比对核实： 1、该公司房产税的税源登记情况。 该公司自用房屋原值为970,725元，年应缴房产税8,154元，出租部分租金为350000元，原值为2542358元，年应缴纳房产税42,000元，两项合计应缴纳房产税50,154元（半年为25077元），而实际申报缴纳的房产税为16,077元，确实存在差异，差异额为9,000元，初步分析导致差异的原因可能有两个，一是该公司房屋原值或出租租金发生变化而未同步修改税源登记情况所致，二是该公司存在少申报缴纳税款的行为。 2、核实该公司2011年上半年的财务报表。 经核实，评估小组确定预收账款余额加主营业务收入的合计数为2,666,902元，按照建筑业科目应申报缴纳营业税80,007元，已申报缴纳营业税54,691元，产生差异25,316元。由于该公司是建筑行业，有在外地施工的项目，因此初步分析导致差异的原因可能是由于在外地申报缴纳税款引起的。 三、调查核实 （一）企业自查 在案头分析之后，评估小组对该公司下达了《纳税评估疑点核实通知书》，要求其在规定时间内对通知书上所列疑点问题做出书面说明，该公司按规定上报了《日常评估自查报告》，报告中说明该公司所取得的收入均已申报纳税，不存在差异问题，另外由于今年房屋出租情况尚未确定，所以没有缴纳部分租金收入房产税。 （二）约谈核实 由于该公司在自查报告中针对疑点问题的解释不够全面、详细，无法排除疑点，评估小组随即对其采取了约谈方式进一步核实。2011年8月17日，评估小组对该公司下达了《纳税评估税务约谈通知书》，并于8月19日与该公司的两位财务人员进行了约谈，听取了陈述，制作了《纳税评估税务约谈举证记录》，排除部分疑点： 1、该公司出租给甲公司的房屋合同已于2010年末到期，鉴于租金问题没有达成一致，所以一直没有签订新的合同，该公司认为等合同签订后再把以前的税款补上即可，所以造成差异，这与初步分析相吻合，既有税源登记未及时修改的因素，也存在少申报税款的问题。 2、该公司应税收入中包含两部分，一是建筑业收入，二是服务业收入，其中部分建筑业收入是在外地施工应在施工地申报缴纳营业税导致了差异。这与评估小组分析的原因略有出入；另由于建筑业和服务业税率不同，而评估系统仅提取了纳税申报表内建筑业营业税与应税收入总额比对，需进一步调查确认。 （三）实地核查 由于仍有疑点问题需要具体落实并发生了有可能评估补税的情况，评估小组向该公司下达了《纳税评估实地调查核实通知书》，并于8月20日到该公司进行了实地核查，制作了《纳税评估调查核实情况表》，核查确定了以下内容： 1、该公司经分摊计算，未出租部分的房屋原值为1,005,756元。 2、该公司2011年上半年取得收入2,666,902元，其中在本地取得的建筑业收入1,336,183元，服务业收入292,110元，应缴纳营业税54,691元，在外地取得的建筑业收入41,643元，服务业收入619,966元，应在施工地缴纳上述收入营业税42,557元。产生营业税差异＝418,643×3%＋619,966×3%－292,110×（5%－3%）＝25,316（元），这与评估需要核实的差异额相符。 四、评估处理 （一）针对疑点一：该公司未出租的房屋没有签订租赁合同，应先按照房屋原值缴纳房产税，待合同签订后，再按合同或者收到租金等情况扣除已缴纳的金额后申报缴纳房产税。补缴2011年1至8月房产税5632元，并根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定加收滞纳金，同时修改房产税税源信息； （二）针对疑点二：差异额的存在是由于评估分析系统取数不全造成的，需完善