[中级财务会计课件]第十章 负债.pptVIP

（五）或有负债的披露 含义： 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 企业不应当确认或有负债，而应当对其进行相应的披露。披露的主要内容包括： ①或有负债的种类及其形成原因。 ②经济利益流出不确定性的说明。 ③或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。 六、递延所得税负债 递延所得税负债核算在资产负债表法下企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。 企业在资产负债表日，确认递延所得税负债时， 转回递延所得税负债时，编制相反的会计分录。 所得税费用——递延所得税费用 ××× ××× 递延所得税负债 ××× ××× 资本公积——其他资本公积 ××× ××× 递延所得税负债具体的确认与计算参见第十三章“收入和利润”。 一、借款费用的内容 含义： 是指企业因借款而发利息及其他相关生的成本。 主要内容： （1）借款利息 （2）因借款产生的折价或者溢价的摊销 （3）因外币借款而发生的汇兑差额 （4）辅助费用 第四节 借款费用 二、借款费用资本化的条件 （一）借款费用资本化的基本原则 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（大于等于1年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、无形资产、投资性房地产和存货等资产。 需要注意的是，如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的，该资产不属于符合资本化条件的资产。 （二）资本化期间的确定 资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。 含义： 借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化的期间。 开始资本化的确定（同时满足以下条件） ①资产支出已经发生。 ②借款费用已经发生。 ③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 暂停资本化期间的确定（同时满足以下条件） ①属于非正常中断。 ②中断时间连续超过3个月 停止资本化的确定（符合下列情况之一） ①资产的实体建造全部完成或实质完成； ②购建的固定资产与设计要求或合同要求基本相符； ③继续发生的支出很少或者几乎不再发生。。 三、借款费用资本化金额的确定 （一）借款利息资本化金额的确定 1.专门借款资本化金额的确定 以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 2.一般借款利息资本化金额的确定 根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率。 资本化率根据一般借款加权平均利率计算确定。 （二）汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。 一般借款的汇兑差额直接计入当期损益。 （三）辅助费用资本化金额的确定 专门借款的辅助费用，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的应予以资本化，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的直接计入当期损益。 一般借款发生的辅助费用应当比照上述原则处理。 （四）资本化金额的限额 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 一、债务重组的含义及特征 含义： 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 第五节 债务重组 发生财务困难 做出让步 债权人 债务人 产生债务重组损失 产生债务重组利得 二、债务重组的方式 （1）以资产清偿债务 （2）将债务转为资本 （3）修改其他债务条件 （4）以上三种方式的组合 三、债务重组的会计核算 （一）以资产清偿债务 以资产清偿债务，可以划分为以现金清偿债务和以非现金清偿债务两种方式。 （1）债务人的会计核算 在债务重组协议下，债务人清偿的现金应低于重组债务的账面价值。 应计未付 的利息 债务 的面值 重组债务的账面价值 应付账款 ××× ××× 营业外收入——债务重组利得 ××× ××× 银行存款 ××× ××× 按账面价值 按实际支付的金额 按二者的差额 （2）债权人的会计核算 按实际收到的现金 按债务的账面余额 银行存款 ××× ××× 营业外支出——债务重组损失 ××× ××× 应收账款 ××× ××× 坏账准备 ××× ××× 将二者的差额先冲减减值准备 如果还有余额 2.以非现金资产清偿债务 以非现金资产清偿债务时，应当按照该资产的公允价值作为清偿价值，以此来确认重组损