会计基础长期股权投资的核算.pptVIP

（2）2007年4月1日宣告分派2006年度的现金股利，属于投资前获得的股利，冲减投资成本： 借：应收股利 20 000 贷：长期股权投资—长江公司（成本） 20 000 （3）2008年3月1日宣告发放现金股利时： 应冲减初始投资成本的金额=（600 000－600 000）×10%－20 000=-20 000（元） 应确认的投资收益=（400 000×10%）－（-20 000） =60 000（元）? 例：甲企业20×5年1月10日购入乙公司股份100000股，10元/股，支付相关税费5000元，占乙公司15%的表决权，准备长期持有。取得投资后乙公司见下表： 年 度 净利润 当年度分派利润 2 0×5 300000 270000 2 0×6 600000 480000 编制甲公司相关会计分录: 参见教材p160 课堂练习： 星海公司于2007年3月20日购入万达公司股票10万股，每股成交价格15.20元，另支付相关税费11 400元。星海公司购入万达公司股份占万达公司有表决权资本的 4%，并准备长期持有。万达公司于2007年4月5日宣告分派2006年度的现金股利，每10股2元。 编制相关会计分录 根据上述资料，星海公司的会计处理如下： （1）购入股票时： 借：长期股权投资—万达公司 1 530 400 初始投资成本： （15．20×100 000+税费 11 400） 贷：银行存款 1 530 400 （2）2007年4月5万达公司宣告分派现金股利时： 借：应收股利 20 000 贷：长期股权投资—万达公司 20 000 二、长期股权投资的权益法 （一）定义及其适用范围 1.定义 权益法是指最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。 2.适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。（20%-50%之间） （二）权益法的账务处理 1.初始投资成本的调整 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定： ①长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。 ②长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资——乙公司（成本） 贷：营业外收入 例：2008年1月1日甲公司支付现金800万元给B公司，受让B公司持有的C公司30%的股权 （具有重大影响），受让股权时C公司的可辨认净资产公允价值为2 500万元。 甲公司会计处理如下： ①初始投资成本：800万元 借：长期股权投资——乙公司（成本） 800 贷：银行存款 800 ②应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=2500×30%=750 因初始投资成本＞应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，根据规定不调整长期股权投资的初始投资成本。 ③若受让股权时C公司的可辨认净资产公允价值为3000万元。 则甲公司应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=3000×30%=900 因初始投资成本＜应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，根据规定，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资——乙公司（成本） 100贷：营业外收入 100 练习：甲公司于2006年4月1日以480000元投资B企业，占B企业有表决权资本的20%。B企业2006年度可辨认净资产公允价值变动如下：1月1日实收资本90万，资本公积10万，盈余公积40万，未分配利润10万； 3月20日：分派现金股利10万，8月1日：现金增资20万元；12月全年净利润40万元其中1-3月10万元；12月31日可辨认净资产公允价值合计200万元。 2.被投资单位实现净损益的会计处理 在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损均影响所有者权益变动，因此，投资单位的长期股权投资的账面价值也需要作相应的调整。确认被投资单位净损益的份额时，应在“长期股权投资”科目下单独设置“损益调整”明细科目核算。具体处理方法如下： （1）属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动,投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。 借：长期股权投资——×公司（