会计基础讲义之《商誉的减值测试和处理》.pdf

2012年注册会计师《会计》基础讲义 第八章 资产减值 第五节 商誉的减值测试和处理 一、商誉减值测试的特点 商誉只有在非同一控制下的企业合并中才会出现，指的是投资单位所付对价高于被投资 单位可辨认净资产公允价值份额的部分。 非同一控制下的企业合并分为吸收合并和控股合并，如果是吸收合并，如A公司吸收合 并B公司，B公司法律主体消失，A公司付出的对价高于B公司可辨认净资产公允价的部分， 计入商誉，反映在A公司的个别财务报表中。如果是控股合并，A公司只作长期股权投资， B公司的法律主体地位仍然存在，此时需要编制合并财务报表，商誉是在合并财务报表中反 映的。 商誉的特点是看不见、摸不到，是不可辨认的，而且商誉每年年末都要进行减值测试， 那么商誉应该如何进行减值测试呢?商誉的减值测试同总部资产一样，要按照合理的标准将 其账面价值分摊至各个资产组或是资产组组合中，这样一个资产组中，除了包含其自身的价 值外，还包括分配进来的总部资产的价值和商誉的价值。 商誉减值的处理思路： 首先，计算不包含商誉的资产组的减值; 其次，再考虑包含商誉的资产组的减值。 二、商誉减值损失的确定及会计处理 一 吸收合并下个别报表中商誉减值测试及减值损失确认的步骤 首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相 关账面价值相比较，确认相应的减值损失。 其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者 资产组组合的账面价值 包括所分摊的商誉的账面价值部分 与其可收回金额，如相关资产组 或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。 再次，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值。再根据 资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各 项资产的账面价值。相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序和方法相 一致。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： 1 该资产的公允价值减去处置费用后的净额 如可确定的 ; 2 该资产预计未来现金流量的现值 如可确定的 ; 3 零。 因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所 占比重进行分摊。 【例题1·计算分析题】甲公司有关商誉及其他资料如下： 注册会计师培训： 注册会计师网校： 1 甲公司在20×7年12月1日，以1600万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公 司可辨认资产的公允价值为2500万元，负债的公允价值为1000万元，甲公司确认了商誉100 万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线 包括有X、Y、Z三台设备 和B生 产线 包括有S、T两台设备 ，A生产线的公允价值为1 500万元 其中：X设备为400万元、 Y设备500万元、Z设备为600万元 ，B生产线的公允价值为1 000万元 其中：S设备为300 万元、T设备为700万元 ，甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条 生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。 2 甲公司在购买日将商誉按照资产组入账价值的比例分摊至资产组，即 A资产组分摊 的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。 3 20×8年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减， 因此，甲公司于年末进行减值测试。 4 20×8年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额， 经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为1000 万元和820万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以 及未来现金流量的现值。 要求： 1 分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失; 2 编制计提减值准备的会计分录。 『正确答案』 1 首先，计算A、B资产组和各设备的账面价值 A资产组： X设备的账面价值 400-400/5 320 万元 Y设备的账面价值 500-500/5 400 万元 Z设备的账面价值 600-600/5 480 万元 A资产组不包含商誉的账面价值 320+400+