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高新技术企业研究开发费加计扣除须谨慎 发布时间：2010年02月24日 字 体：【大 中 小】 　　高新技术企业进行技术开发投入大，适用开发费用加计扣除政策能获得很大实惠。但在企业研究开发费用归集上，《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（以下简称《办法》）和《高新技术企业认定管理工作指引》（以下简称《指引》）的规定存在差异，企业在计算可加计扣除的研究开发费用时，应遵循《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的规定，谨慎处理。? 　　在人员人工费用规定方面，《办法》所列人员人工费用为在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴，而不包括《指引》所列的与任职受雇相关的其他支出，如企业为研发人员缴纳的五险一金支出等。? 　　在折旧费用方面，《办法》所列折旧费用为专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费，而不包含《指引》所列研究开发项目在用建筑物的折旧费用，以及研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。? 　　委托外部研发时，《办法》要求对委托开发的项目，受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出明细，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除，而《指引》对此没有要求。? 　　在其他费用方面，《办法》所列其他费用包括技术图书资料费、资料翻译费、研发成果的论证、评审、验收费用，而不包含《指引》所列办公费、通信费、专利申请维护费、高新科技研发保险费，且《办法》对其他费用没有要求不能超过总研发费用10%的比例限制。? 　　此外，在费用的归集上，目前还有不明确的地方。比如委托开发，对于包括在委托方开发费用中的受托方开发利润是否可以作为符合条件的研发费用作加计扣除不明确。再比如合作开发，《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》规定，对企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。“合作各方自身承担的研发费用”究竟是指各方实际支付的研发费用还是按照合作开发协议应当承担的研发费用不明确。? 　　从上述两个文件的分析比较可以看出，《办法》规定的可加计扣除的研究开发费用，并非是按照《指引》所归集的全部研究开发费用，按《办法》归集的研究开发费用的口径小于《指引》归集的研究开发费用。因此，高新技术企业进行研究开发费用加计扣除必须谨慎，一定要严格按照《办法》的规定进行研究开发费加计扣除。 问：企业发生的研究开发费用如何加计扣除？那些情况下不能享受加计扣除？ 答：为鼓励企业进行研究开发，企业所得税法规定：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额；研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。企业实际发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，据实计算扣除，加计扣除只能是在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时依法计算扣除。值得说明的是：企业所得税法中所称企业是包括企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。也就是说，对所有企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织所发生的研究开发费用均可依法享受加计扣除的所得税税收优惠政策。但根据《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》（国税发〔2008〕116号）及相关文件规定，对下列十种情况下所发生的研发费用支出不享受加计扣除： 一、财务核算不健全且不能准确归集研究开发费用的居民企业发生的研究开发费用不得享受加计扣除优惠政策。《企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)》第二条规定:“本办法适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业”。所谓居民企业，是指依法在中国境内成立（包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织），或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。所谓非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。也就是说，财务核算不健全并且不能准确归集研究开发费用的居民企业不得享受加计扣除政策；非居民企业发生的研究开发费用也不得享受加计扣除的所得税优惠政策。 二、非创造性的运用科学技术新知识，或非实质性改进技术、工艺、产品(服务)发生的研究开发费用不得享受加计扣除优惠政策。对企业从事研究开发活动而发生的研究开发费用支出允许加计扣除。所谓“研究开发活动”是指企业为获得科学与技术(不包括人文、社会科学)新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品(服务)而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。所谓“创