ch04-2存貨之續後評價.pptVIP

第4章 存貨 存貨之續後評價 本章重點 存貨之續後評價─金額後進先出法 存貨之續後評價─以重置成本為市價之 成本與市價孰低法 存貨之續後評價─以淨變現價值為市價之 成本與市價孰低法 存貨之估計- 毛利法 - 零售價法 存貨之報導及分析 後進先出法LIFO 採用後進先出法時,存貨的增減層次(layer)應明確劃分,當存貨增加時,其增加順序及成本應加以保持,遇有減少時,則按增加層次的相反順序減少,亦即後增加的層次先減掉! 單一商品後進先出法(數量後進先出法或傳統後進先出法)係就每一項存貨均個別按後進先出法評價, 但當存貨種類過多時,每一項存貨按後進先出法評價,不但耗時且會計成本亦過高;當任一存貨期末庫存數量低於期初者,將使一部份期初存貨之成本與本期收入相配合,在通貨膨脹期間會導致本期淨利偏利高造成所得稅負擔大增 商品組合後進先出法 商品組合後進先出法將類似商品歸為一個組合,而每一個組合視為一項存貨按後進先出法評價,可節省會計處理之成本,但仍有侵蝕期初存貨之現象(期末存貨數量比期初存貨減少時,在物價上漲之際,公司會將較低單位成本之早期存貨轉為銷貨成本,使當期淨利偏高而所得稅增加) 再者,企業在使用商品組合後進先出法時，期末存貨成本的增加可能來自於存貨實體數量增加，但也可能期末存貨的增加是來自於物價上漲導致單位成本提高，而不是真正存貨數量的增加 金額後進先出法Dollar Value LIFO 金額後進先出法, 是以期末存貨的當期成本金額(dollar value)((而非數量))為估計後進先出存貨金額的一方法; 即金額後進先出法使用現時成本及成本指數,以金額衡量存貨之變動; 採用金額後進先出法可以區別本期期末存貨金額的增加是因為數量的增加或成本的上漲(通貨膨脹), 若數量沒有增加,僅是價格的上漲,則在金額後進先出法之下,期末存貨金額不能增加,仍應按基期存貨成本列計 金額後進先出法 例如基期存貨$10,000 (數量1,000;單位成本$10),本期期末存貨按本期成本 (本期最後一筆進貨單位成本)計算為$12,000,若本期成本指數為基期的120%,亦即本期成本較基期上漲20% 則本期期末存貨若按基期成本計算=$12,000/120% = $10,000 與基期存貨相等,亦即消除物價上漲因素後,實際存貨數量並沒增加,在金額後進先出法之下,本期期末存貨仍應為$10,000 基期成本指數 100% 基期存貨成本 $10,000 本期成本指數 120% 本期存貨成本 $12,000 本期存貨按基期成本指數計算 = 12,000 / 120% = $10,000 本期存貨數量並沒有增加! 金額後進先出法所認列之本期期末存貨金額應為$10,000 金額後進先出法 例如基期存貨$10,000 (數量1,000;單位成本$10),本期期末存貨按本期成本 (本期最後一筆進貨單位成本)計算為$13,200,若本期成本指數為基期的120%,亦即本期成本較基期上漲20% 則本期期末存貨若按基期成本計算=$13,200/120% = $11,000 本期存貨較基期存貨增加$1,000 (按基期成本計算),即本期新增一層存貨;此新增之存貨在本期增加,其成本較基期為高,應按成本指數還原為本期成本,即$1,000 x 120% = $1,200 基期成本指數 100% 基期存貨成本 $10,000 本期成本指數 120% 本期存貨成本 $13,200 本期存貨按基期成本指數計算 = 13,200 / 120% = $11,000 基期存貨 $10,000 x 基期指數 100% = $10,000 本期增加 1,000 x 本期指數120% = 1,200 合計 (金額後進先出法) 本期期末存貨 $11,200 金額後進先出法 假設文心公司於92年12月31日首次採用金額後進先出法其各年度期末存貨組合之相關資料如下： 計算金額後進先出法之步驟如下： 將各年期末存貨組合當期成本金額換算為基期成本。 金額後進先出法 比較各年期末存貨組合基期成本，計算存貨實體數量按基期成本計價之增減變動。 金額後進先