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第14章 租賃之會計處理 本章重點 租賃類別之判定 營業租賃之會計處理 資本租賃之會計處理 售後、租回之會計處理 修約及解約之會計處理 財務報表之表達、揭露 租賃之類別 租賃係指出租人以租賃物租予承租人使用而收取租金之交易行為 短期租賃合約-承租人每期支付租金時以當期費用(租金費用)認列,出租人則列為當期收入(租金收入)-又稱為營業租賃 長期租賃合約-長期且不可取消,承租人長期持有租賃物之使用權其租賃行為如同分期付款, 故承租人雖未取得租賃物之所有權依舊要將其租金資本化計算應付租金之現值,一方面認列租賃資產,另認列長期租賃負債-又稱為資本租賃 營業租賃之會計處理 營業租賃當租約同時包含租金及保證金時: - 承租人每期支付租金以當期費用認列,而保證金之支付收回或抵充租金時,均以存出保證金科目處理 - 出租人每期收取租金以當期收入認列,而保證金之收取退回則以存入保證金科目處理 福山公司於93年1月1日向陽華公司租用機器一部,租期二年,每年租金$120,000,於各年1月1日支付。93年1月1日福山公司支付保證金$100,000及一年租金$120,000,雙方同意該保證金不予計息並用以抵付最後一期之部分租金。福山公司93年至94年間相關分錄如下: 營業租賃之會計處理-承租人 營業租賃-押租 所謂租約為押租,即承租人僅交付押金不另付租金或所支付租金明顯較公平租金為低者,其實質是以押金之利息抵付部分或全部租金。此時承租人應以相當於租期之銀行定存利率計算利息每期認列利息收入與租金費用。 出租人則以相當於租期之銀行定存利率計算利息,每期認列利息費用與租金收入 大山公司於93年1月1日向清水公司租用機器一部,租期二年並於當日即交押金$1,000,000及保證金$50,000,租期屆滿時押金無息退還,保證金則用以抵繳第二年之租金;每年1月1日交付一年租金$50,000,此租金顯然較公平租金為低,若銀行二年定存利率為4%,則相關分錄如下:  07年7月1日甲公司將機器一部租予乙公司使用,租期五年,已知該租賃為營業租賃,每期租金$50,000於期初支付,乙公司並於租約開始日支付押金$1,000,000,當時銀行五年期定存利率為8% 試計算甲與乙公司07年有關該租賃之收入,費用,及07年12月31日資產負債表上相關科目之餘額與相關分錄 租金收入與支出: $50,000 x ? + $1,000,000 x 8% x ? = $65,000 利息費用與收入: $1,000,000 x 8% x ? = $40,000 預收與預付租金: $50,000 x ? = $25,000 存入保證金: $1,000,000 營業租賃之會計處理-押租 06年6月1日甲公司以營業租賃方式向乙公司承租機器三年,並於簽約時支付押金$3,000,000,約定租賃期間不另支付租金,已知簽約時三年期銀行定存利率為2.5%,試作甲公司06年有關租賃分錄與09年租約到期收回押金之分錄 同上例,若乙公司06年6月1日以$400,000購入該出租之機器設備,估計此設備可用八年,無殘值,試作乙公司06年有關資產出租及09年返還押金之分錄 租賃分類判斷依據承租人 承租人之資本租賃，指符合下列條件之一者： (一)所有權之移轉 所有權之移轉係指租賃期間屆滿時,租賃物所有權無條件移轉給承人 租賃期間,係指第一次簽訂不可取消的租期,加上優惠續租期間,但以至得行使優惠承購權之日為最長期限 優惠續租期間-承租人有權在租期屆滿或特定日起以低於公平租金之租金繼續承租 租賃分類判斷依據承租人 租賃分類判斷依據承租人 (四)租金現值之規範 最低租金給付額現值總額達租賃資產公平市價扣除出租人投資抵減後餘額90%以上者 計算最低租金現值: 1. 履約成本 2. 未保證殘值 3. 以承租人最低租金給付額為據 4. 折現率以租賃開始日財政公布之非金融業最高借款利率與出租人之隱含利率之較低者為準 租賃分類判斷依據出租人 出租人之資本租賃，係指除符合前述四條件之一，並符合下列二條件者： 應收租賃款收現可能性能合理預估。 應由出租人負擔之未來成本無重大之不確定性。 出租人之資本租賃較承租人多二項條件之規範,故一租賃合約在承租人列為資本租賃,出租人可能列為營業租賃,即雙方面的分類並不一定一致 出租人之資本租賃依其是否具有製造商或經銷商損益分為銷售型租賃及直接融資租賃 租賃分類判斷依據出租人 (一)銷售型租賃- 出租人於銷售型租賃中，將獲取以下二項利益: 租賃物利潤：即應收租賃款現值與租賃物成本或帳面價值差額之利潤。