第四章 金融资产III：其他(一).ppt

第四章 其他金融资产 本讲主要内容 金融资产概述 交易性金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 第一节 金融资产概述 金融工具的概念 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 金融资产通常指企业的下列资产:现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等;其最大的特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。 金融负债通常指企业的下列负债:应付账款、应付票据、应付债券等。 从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、认股权等。 第二节 交易性金融资产 交易性金融资产的会计核算 取得时的核算 交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得交易性投资所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独作为应收项目。 持有期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时的核算 如果收到的现金股利或债券利息是属于交易性金融资产取得时所支付价款中包含的，应直接冲减应收项目。 如果是在持有期间按合同规定计算确定的现金股利或债券利息，则应当确认为“投资收益”。 例：接上例，2009年12月31日，投资者B对该债券计提利息600元。次年1月5日收到利息。 12月31日 借：应收利息 600 贷：投资收益 600 1月5日 借：银行存款 600 贷：应收利息 600 资产负债表日的核算 资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。 处置时的核算 处置交易性金融资产时，将处置时的该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时结转“公允价值变动损益” 。 【案例】 1 . 2008年1月1日, 购入债券时： 2 . 2008年1月5日，收到最初支付价款中所含利息： 3. 2008年12月31日，债券公允价值为110万元： 4. 2008年12月31日，计算债券利息： 5 . 2009年1月5日，收到2008年利息： 6. 2009年10月6日，将该债券出售： 【案例】 2009年3月20日购入A公司股票时： 借：交易性金融资产—成本 195 000 应收股利 5 000 投资收益 1 500 贷：银行存款 201 500 2009年4月5日收到A公司分派的现金股利时： 借：银行存款 5 000 贷：应收股利 5 000 （对于A公司分派的股票股利，不做账务处理，只在备查账簿中登记股票的数量等情况） 2009年9月5日出售A公司股票时： A公司股票的初始入账金额为195 000元，处置时的公允价值为330 000元，所以确认的投资收益为135 000元。 借：银行存款 330 000 贷：投资收益 135 000 交易性金融资产—成本 195 000 2009年3月10日购入A公司股票时： 借：交易性金融资产—成本 200 000 投资收益 1 500 贷：银行存款 201 500 2009年3月15日， A公司宣告分派的现金股利时： 借：应收股利