财务会计要素及其体系新论-罗飞唐国平.docVIP

财务会计要素及其体系新论 (中南财经大学会计学院 430064) 【摘要】财务会计要素的确立及其含义界定直接影响会计确认与计量的过程和结果,从而影响会计目标的实现.本 文从分析影响财务会计要素确立的主要因素入手,提出了quot;财务会计要素体系quot;概念,划分了财务会计的quot;基本要 素quot;,quot;次要素quot;和quot;支要素quot;三个层次,并以此为理论基础,从新的角度阐述了财务报表方法建立的理论基础,会计要 素关系式等. 【关键词】财务会计要素体系 会计基本要素 会计次要素 会计支要素 财务会计要素在西方会计准则或国际会计惯例中,一般 被称为quot;财务报表要素(EL EM EN TS OF F INANCIAL STA TEM EN TS)quot;.其实,它是指财务会计确认,计量,记录 和报告的具体对象,是对企业经济交易的归类.财务会计要 素的确立及其含义界定,影响到会计(确认,计量,记录与报 告)方法的建立与运用.我们认为,我国现行企业会计准则 所确立的财务会计要素,存在以下主要问题:一是无法阐释 会计要素及其关系作为会计方法(特别是财务报表方法)建 立的理论依据的理由;二是对财务会计要素内涵的表达不够 科学规范:三是无法解释会计要素关系式(会计等式)的形成 与含义.本文试图建立起一种新的quot;财务会计要素体系quot;概 念,并对财务会计的quot;基本要素quot;的内涵及不同形式和层次的 会计要素关系式等进行探讨. 一,财务会计要素体系新构建 财务会计的基本内容是对企业的经济活动按会计准则 要求,进行确认,计量,记录和报告,提供于投资者,债权人等 进行经济决策有用的会计信息.财务会计要素,实际上是从 会计角度对企业经济活动进行合理归类的结果.因此,会计 要素的确立取决于企业经济活动(客体)本身的特征和会计 目标的要求. 一个国家或地区的政治体制,经济管理模式与运行机 制,法律特征,经济发展水平与程度等,构成影响企业经济活 动的环境,并进而影响会计.其中,经济因素对会计的影响 最直接,最明显.例如,在英,美等实行市场经济制度的国 家,特别强调企业的市场主体地位和作用,因此,经济立法都 要求明确企业的quot;产权关系quot;.在会计上,单独设立quot;业主权 益quot;要素以揭示企业产权的构成与变化,正是体现市场经济 环境的客观要求.我国计划经济时期,会计上以quot;资金占用 =资金来源quot;为基础,提供quot;固定资产与固定基金quot;,quot;流动资 产与流动基金quot;,quot;专项资产与专项基金quot;情况,实质上体现的 是国家对企业直接进行计划管理的要求.在相同的社会经 济环境中,经济实体经营活动的不同特征也会导致其会计要 素的差别.盈利组织与非盈利组织,持续经营企业与非持续 经营企业,其财务会计要素必然相异.比如,清算企业的会 计要素是清算资产,清算债务,清算净权益,清算利得和清算 损失. 财务会计目标直接影响财务会计要素①.企业会计记 录与报告的目的,主要在于提供具有quot;决策有用性quot;的信息. 投资者,债权人需要企业的财务状况,权益结构等信息以了 解企业的偿债能力,因而设立资产,负债和所有者权益(业主 权益)等会计要素;需要企业财务成果,获利能力等信息,则 设立收入,利得,费用,损失和利润等会计要素;需要了解企 业的现金流量并预测其前景,故而设立现金流入,现金流出 和现金(存量)等会计要素.财务会计目标及其变化,直接地 体现在财务会计要素的确立与变化上. 笔者以为,经济环境变化和会计目标深化对财务会计要