内外资企业所得税统一必要性探究 ——法理视角和国家利益角度的考察.pdf

摘要 现代税制结构中，所得税制占有重要的地位，发达国家一般以所 得税为主体税种，企业所得税作为所得税制的一个组成部分，在各国 的税收法律中居于非常重要的地位。世界各国的企业所得税规定不一， 税收优惠迥异；我国企业所得税对内外资企业的规定性更是泾渭分明。 过去对外资企业毫不含糊地给予“超国民待遇”，如今却更强调统一税 制，公平税收。本文试图从我 国企业所得税的税制改革中探求背后的 深层次思维，从各国所得税的历史演变和横向比较中找寻其演绎轨迹， 在国内和国际的大背景中总结企业所得税制改革的规律性，立足本国， 汲取“拿来主义”营养，完善我国走向统一的企业所得税制。 本文的研究思路分两条主线：一是从法理的角度，从税法普适性 的认识出发，通过对普遍性、确定性和开放性的展开，论证了税制改 革就是从“局部普适”到“一般普适”的渐进过程，就是从“自由王 国”到“必然王国”的螺旋式上升，是建设法治国家的必然要求。二 是从我国和世界主要国家税制改革的历程和现实表现出发，结合国内 外历史背景，分析改革的出发点和根本目的，指出国家整体利益“与 时俱进”的诉求是企业所得税制改革的原动力，我国企业所得税制的 分与合，外资企业优惠政策的定向调整都是反映了国家利益的战略性 构想。 全文核心内容共分三部分： 第一部分从两个方面同时展开。一是从法理普适性的一般原理出 发，通过对普遍性、确定性和开放性的辩证统一，特别是普遍性的时、 空维度的论述，揭示了我国企业所得税制改革在法理上“分治”的必 要性和“统一”的必然性，指 出从税法普适性的角度看“统一”是过 程而不是归宿。 第二部分是把我国的企业所得税制改革放在历史背景和国内外大 1 环境中，论证了国家整体利益 的需要是改革的核心力量。通过对目前 所得税制在国家利益角度的认识和把握，指出国家利益所面临的严峻 挑战是所得税统一的必然选择 。改革在实践中也许并没有最大程度地 体现国家利益，但改革的目的是明确的：原来的分治是为了国家利益， 现在的统一也是为了国家利益 ，将来统一之路的深化还是为了国家利 益。 第三部分是国内外企业所得税制的比较借鉴。一是从我国企业所 得税改革实践印证法理上从“分治”到“统一”的逻辑轨迹。通过对 内资企业和外资企业所得税制改革的比较分析，论证了企业所得税制 改革实践中“统一”的必然性，并初步指出改革的核心追求是对国家 利益的度量；二是着重通过对典型国家企业所得税的主要特点和重要 改革措施的把握，总结其改革 的原动力和规律性。通过纵向比较、横 向比较以及改革趋势性分析，得到的主要结论是：在国内外大环境的 考量中，国家整体利益的权衡是企业所得税改革的动力。各国在“统 一”的所得税制背后出于国家利益的考虑，在税率的确定和税收优惠 安排上也“求同存异”，除了从典型国家所得税制的比较中得出“统一” 的大趋势外，我们可以直观地认识到国家利益在其中的影响力。 最后，本文着重从国家利益“实现”的视角表达了自己认为比较 重要的路径选择，目的是从具体工作和操作层面出发，希望能够促进 统一的企业所得税法走得更健康。 理论和实践已证明并将不断证明，在中国共产党的正确领导下， 秉持法治精神，立党为公，执政为民，我们国家的整体利益通过改革 会不断得以维护和发展，我们也有信心，在和谐理念的指引下，企业 所得税的统一之路能够实现国家利益与其它经济体利益的和谐共赢。 关键词：企业所得税；法理；国家利益；统一 2 Abstract The income tax system plays an important role in the modern taxation system. The developed count