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摘要
现代税制结构中,所得税制占有重要的地位,发达国家一般以所
得税为主体税种,企业所得税作为所得税制的一个组成部分,在各国
的税收法律中居于非常重要的地位。世界各国的企业所得税规定不一,
税收优惠迥异;我国企业所得税对内外资企业的规定性更是泾渭分明。
过去对外资企业毫不含糊地给予“超国民待遇”,如今却更强调统一税
制,公平税收。本文试图从我 国企业所得税的税制改革中探求背后的
深层次思维,从各国所得税的历史演变和横向比较中找寻其演绎轨迹,
在国内和国际的大背景中总结企业所得税制改革的规律性,立足本国,
汲取“拿来主义”营养,完善我国走向统一的企业所得税制。
本文的研究思路分两条主线:一是从法理的角度,从税法普适性
的认识出发,通过对普遍性、确定性和开放性的展开,论证了税制改
革就是从“局部普适”到“一般普适”的渐进过程,就是从“自由王
国”到“必然王国”的螺旋式上升,是建设法治国家的必然要求。二
是从我国和世界主要国家税制改革的历程和现实表现出发,结合国内
外历史背景,分析改革的出发点和根本目的,指出国家整体利益“与
时俱进”的诉求是企业所得税制改革的原动力,我国企业所得税制的
分与合,外资企业优惠政策的定向调整都是反映了国家利益的战略性
构想。
全文核心内容共分三部分:
第一部分从两个方面同时展开。一是从法理普适性的一般原理出
发,通过对普遍性、确定性和开放性的辩证统一,特别是普遍性的时、
空维度的论述,揭示了我国企业所得税制改革在法理上“分治”的必
要性和“统一”的必然性,指 出从税法普适性的角度看“统一”是过
程而不是归宿。
第二部分是把我国的企业所得税制改革放在历史背景和国内外大
1
环境中,论证了国家整体利益 的需要是改革的核心力量。通过对目前
所得税制在国家利益角度的认识和把握,指出国家利益所面临的严峻
挑战是所得税统一的必然选择 。改革在实践中也许并没有最大程度地
体现国家利益,但改革的目的是明确的:原来的分治是为了国家利益,
现在的统一也是为了国家利益 ,将来统一之路的深化还是为了国家利
益。
第三部分是国内外企业所得税制的比较借鉴。一是从我国企业所
得税改革实践印证法理上从“分治”到“统一”的逻辑轨迹。通过对
内资企业和外资企业所得税制改革的比较分析,论证了企业所得税制
改革实践中“统一”的必然性,并初步指出改革的核心追求是对国家
利益的度量;二是着重通过对典型国家企业所得税的主要特点和重要
改革措施的把握,总结其改革 的原动力和规律性。通过纵向比较、横
向比较以及改革趋势性分析,得到的主要结论是:在国内外大环境的
考量中,国家整体利益的权衡是企业所得税改革的动力。各国在“统
一”的所得税制背后出于国家利益的考虑,在税率的确定和税收优惠
安排上也“求同存异”,除了从典型国家所得税制的比较中得出“统一”
的大趋势外,我们可以直观地认识到国家利益在其中的影响力。
最后,本文着重从国家利益“实现”的视角表达了自己认为比较
重要的路径选择,目的是从具体工作和操作层面出发,希望能够促进
统一的企业所得税法走得更健康。
理论和实践已证明并将不断证明,在中国共产党的正确领导下,
秉持法治精神,立党为公,执政为民,我们国家的整体利益通过改革
会不断得以维护和发展,我们也有信心,在和谐理念的指引下,企业
所得税的统一之路能够实现国家利益与其它经济体利益的和谐共赢。
关键词:企业所得税;法理;国家利益;统一
2
Abstract
The income tax system plays an important role in the
modern taxation system. The developed count
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