我国注册会计师法律责任特点及内涵分析文献综述.doc

文献综述 我国注册会计师法律责任特点及内涵分析 我国是一个发展中国家，经济在发展，社会在跟进。注册会计师的法律责任的问题一直是审计界和法律界未彻底解决的问题，像众所周知的美国“四大”，中国的“银广夏”“黎明股份”等等，这些都是我们在课本上都学到过的案例。 从1981年上海成立我国经济体制改革后的第一家标志着我国会计师行业恢复建立的会计师事务所——上海会计师事务所，到1992年至1995年影响全社会的三大审计案件（即深圳原野公司、北京长城公司和海南中水集团）的发生，然后是1996年1月1日《中国注册会计师独立审计准则》的发布到如今。体现了中国注册会计师行业在改革开放后一步一步成长发展的经历。 1　注册会计师法律责任的概述 1.1 注册会计师法律责任的含义 所谓注册会计师的法律责任是指，注册会计师因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或其他有利益关系的第三人造成损害，按照相关法律规定而因承担的法律后果。注册会计师的法律责任一般包括行政责任、民事责任、刑事责任。 由此我们可知，注册会计师承担法律责任的原由是因为他在审查被审计单位过程中违反了本已约定的合同或是为钱做出的明知、故意欺诈的行为，出具了不真实的或是虚假伪造的审计报告。导致了使用者损失严重，也许没有构成损害但已经违反了相关法律法规。 1.2 注册会计师法律责任的相关规定 行政法律责任。行政处罚是注册会计师承担的主要法律责任, 有关政府管理部门对注册会计师的处罚是规范中介行为, 保证审计质量的重要手段。我国在《证券法》、《公司法》、《注册会计师法》中对于注册会计师的行政责任列出了条款，如《注册会计师法》第39条第1款规定，会计师事务所违反本法第20条、第21条关于会计师事务所从事审计业务的禁止性规定时，由省级以上人民政府的财务部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得1倍以上5倍以下的罚款 民事法律责任。是指注册会计师特有的、在自身有过错或无过错的情况下出具了虚假报告而给委托人和其他利害关系人造成损害，而应由其所在会计师事务所承担的民事赔偿责任。如《证券法》第202条规定，为证券的发行、上市或者证券交易活动出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的专业机构，就其所应负责的内容弄虚作假，造成损失的，承担连带赔偿责任。 刑事法律责任。是指会计师事务所、注册会计师由于重大过失、舞弊行为违反了刑法，所应承担的相应法律责任，它是法律责任中最为严厉的一种。像是在《证券法》第183条规定，证券交易内幕信息的知情人员，在涉及证券的发行、交易或者其他对证券的价格有重大影响的信息尚未公开前，买入或者卖出该证券，或者泄露该信息或者建议他人买卖该证券构成犯罪的，依法追究刑法责任。 2 国内外研究 2.1 我国注册会计师的社会地位 随着我国市场经济不断发展，注册会计师在维护社会资本流动的安全等方面扮演了越来越重要的角色，而我国注册会计师社会地位不高的状况也愈加突出。虽然注册会计师队伍在不断壮大，职业法规准则越来越完善，但他的信誉却面临着前所未有的严峻挑战。 2.2 国内外现状 西方国家成立早，故一直以来基本都是发展的代名词，不管是经济上的还是科技上的，但不管是哪个发达国家，在发展的同时也在不断的改进。 随着注册会计师提供服务机会的增多，注册会计师被卷入诉讼中的时候也更多了，然而注册会计师却一向避免表述他们的责任。莫茨和夏拉夫（R.K.mautz and H.A.sharaf,1961）认为，他们对“独立审计师应该承担发现错误和违法行为的责任所作的最不适当的说明”进行了否定，同时也驳斥了“不完全则无”的强烈意味，认为注册会计师有必要、也有可能肩负起更多的责任。西方的法律责任一般主要有民事责任和刑事责任两种。而我国除了民事和刑事责任外，对行政责任也比较看重，不像西方，对其一般只是提及而已。 美国是经济上的龙头老大，他的会计制度一直被公认为是全世界最健全、最有效的会计制度。但是，安然事件的发生和与之相关的美国会计危机引发了人们对美国会计制度缺陷的深刻反思。美国国会于2002年7月25日通过了对会计职业界影响重大的《公司改革法案》，又在同年10月15日注册会计师协会(ATCPA)发布了《审计准则第99号——考虑财务报告中的舞弊》(SAS NO.99)。AICPA主席柏瑞.C.梅勒肯(Barry C.Melancon)指出：“新准则对注册会计师的审计程序产生实质性指导意义，增强了注册会计师发现和揭露财务报告舞弊的可能性。”安然事件表明改革现行会计准则体系的重要性。 我国加入WTO好几年了，也已经成为世界经济的有机组成部分。为我们学习西方经验提供了良好的平台，故我们要更加的提高自身，发现问题，解决问题使我国能更快的成长。 在法律的保障方面，中国的法律依据主要是《注册会计师发》、《证券法》、《公司法》、