浅议新会计准则对企业盈余管理的影响.pdfVIP

邓 萍 杨明娟。 DengPing YangMingjuan (1．南昌工程学院经济系，江西 南昌 330099；2．南昌工程学院管理系，江西 南昌 330099) (1．EconomicofNanchang InstituteofTechnology，JiangxiNanchang 330099；2．ManagementofNanchang Institute ofTechnlogy，JiangxiNanchang330099) 摘 要：新会计准则的出台将会对企业的盈余管理产生重大影响。其对企业的盈余管理起到了限制作用，缩小了企业盈余 管理的空间。 关键词：新会计准则：盈余管理：影响 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1671—4792一(2008)i1—0183—02 1盈余管理的手段 由于我国上市公司股权结构复杂，存在大量的关联方， 1．1利用会计政策 因此，关联方交易成为企业进行盈余管理的又一个重要手 由于会计准则规定某些经济业务有多种会计处理方法， 段。如，在关联方之间购销商品时，上市公司低价买入、高价 企业可根据自身实际情况合理选择其中一种，并且规定企业 卖出；企业为了操纵利润，将实质性的关联交易非关联化处 会计政策选择应遵循一贯性原则 ，一经选定，不得随意变 理。 更。因此，企业可通过在不同时期选用不同的会计政策，来 2新会计准则对企业盈余管理的影响 达到直接影响当期盈余的目的。如，固定资产折旧方法的选 2．1计提的资产减值准备不可转回，限制了企业的盈余 用可成为公司进行盈余管理的一种手段。 调节 1．2利用会计估计 (砼业会计准则第8号～资产减侄 的第 17条规定，资 会计人员在对某些不确定性交易或事项进行账务处理 产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。限制了企 时，需要根据职业判断进行会计估计。由于会计估计具有主 业通过坏账准备、固定资产减值、无形资产减值准备进行盈 观性，因而人们很难对会计估计的合理性进行准确评判。因 余调节 此，根据需要在不同时期作出不同的会计估计成为企业进行 资产减值准备的计提具有较大的不确定性，主要依赖会 浅议新会计准则对企业盈余管理的影响 盈余管理的一个重要手段。如，固定资产减值准备的计提，需 计人员的职业判断，带有很大的主观性。资产减值准备计提 要根据判断和估计确定，具有很强的主观性 ，这又成为企业 时，企业的当期费用增加，而当期利润减少，转回时则相反。 进行盈余管理的手段。 企业利用减值准备的计提和冲回，可以在各会计期间之间调 1．3当期费用延期处理 节利润。新准则规定，除存货 采用公允价值计量模式计量的 企业当期发生的费用，应计入当期损益。当期费用的延 投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延 期处理也是企业进行盈余管理的一个重要手段。企业通过挂 所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值及未探明矿区权 账的方式降低当期费用，以实现虚增利润的目的。如有的企 益的减值适用其他相关会计准则以外，资产减值损失一经确 业将已不能收回的债权 应摊销的待摊费用和应结转的待 认，在以后会计期间不得转回。这一规定能够有效拟制企业 处理财产损失等长期挂账，不予以处理，以达到增加企业利 利用减值准备操纵盈余的可能性。 润的目的。 2．2存货计价方法的改变，限制了企业的盈余调节 1．4关联方交易