2014年注册会计师考试の《审计》重要考点真题解析.docVIP

2014年注册会计师考试の《审计》重要考点真题解析 真题解析之鉴证业务： 会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务，可能对独立性产生不利影响，包括因自我评价、自身利益和过度推介等产生的不利影响。在接受委托向审计客户提供非鉴证服务之前，会计师事务所应当确定提供该服务是否将对独立性产生不利影响。 在评价某一特定非鉴证服务产生不利影响的严重程度时，会计师事务所应当考虑审计项目组认为提供其他相关非鉴证服务将产生的不利影响。如果没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所不得向审计客户提供该非鉴证服务。 (一)无意中对审计客户的关联实体或分支机构提供非鉴证服务 向审计客户提供某些非鉴证服务可能对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。如果无意中向客户的关联实体或分支机构，或者针对财务报表项目提供了这些非鉴证服务，会计师事务所应当采取下列补救措施将不利影响降低至可接受的水平，以避免损害独立性： 1.由其他会计师事务所对客户的关联实体、分支机构或财务报表项目进行审计; 2.由其他会计师事务所重新执行非鉴证服务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任。 (二)接受委托对审计客户关联实体提供非鉴证服务 会计师事务所通常不向审计客户的下列关联实体提供中国注册会计师职业道德守则限制的非鉴证服务： 1.不是会计师事务所的审计客户，但能够直接或间接控制审计客户的实体; 2.不是会计师事务所的审计客户，但在审计客户中拥有直接经济利益的实体，该实体能够对审计客户施加重大影响，并且经济利益对该实体重大; 3.不是会计师事务所的审计客户，但与审计客户处于同一控制下的实体。 如果有理由认为同时满足下列条件，会计师事务所可以向上述关联实体提供非鉴证服务： 1.向上述关联实体提供的非鉴证服务的结果不构成实施审计程序的对象，该服务不因自我评价产生不利影响; 2.已采取防范措施将非鉴证服务所产生的任何不利影响予以消除，或将其降低至可接受的水平。 (三)向成为公众利益实体的审计客户提供非鉴证服务 如果审计客户成为公众利益实体，在同时满足下列条件时，会计师事务所向其提供非鉴证服务不会损害独立性： 1.以往向该实体提供的非鉴证服务符合中国注册会计师职业道德守则有关向非公众利益实体提供非鉴证服务的规定; 2.在客户成为公众利益实体之前终止，或之后尽快终止中国注册会计师职业道德守则不允许向公众利益实体提供的非鉴证服务; 3.在必要时已采取防范措施消除对独立性产生的不利影响，或将其降低至可接受的水平。 在线练习： ?1.单项选择题 在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，下列说法中，A注册会计师认为正确的是( )。 A.在基于责任方认定的业务中，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息 B.在直接报告业务中，注册会计师直接对责任方的认定提出结论 C.在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象信息负责 D.在直接报告业务中，鉴证报告中不体现责任方的认定 [答案]D ?2.单项选择题 甲公司要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，其提出的下列变更理由中，A注册会计师认为不能接受的是( )。 A.甲公司对原来要求的业务性质存在误解 B.业务环境的变化导致甲公司的需求发生变化 C.甲公司无法提供鉴证业务需要的所有信息 D.法律法规发生重大变化 [答案]C ?3.单项选择题 在确定鉴证业务的三方关系时，下列有关责任方的说法中，A注册会计师认为错误的是( )。 A.责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者 B.责任方可能是鉴证业务委托人，也可能不是委托人 C.在直接报告业务中，责任方是对鉴证对象负责的组织或人员 D.在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象负责 [答案]D 《审计》真题解析之职业怀疑 在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。职业怀疑要求注册会计师凭证据“说话”。职业怀疑意味着，在进行询问和实施其他审计程序时，注册会计师不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据。相应地，为得出审计结论，注册会计师不应使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据。例如，注册会计师不能仅凭管理层声明，而对重要的应收账款不进行函证就得出应收账款余额存在的结论。 职业怀疑要求对诸如下列情形保持警觉： 1.存在相互矛盾的审计证据; 2.引起对作为审计证据的文件记录和对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息; 3.表明可能存在舞弊的情况; 4.表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。 注册会计师有必要在整个审计