企业税务稽查及风险应对.ppt

五、软件生产企业的增值税的检查 （二）税务处理 （2）嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算： 征即退税额=当期嵌入式软件产品增值税应纳税额-当期嵌入式软件产品销售额×3% 当期嵌入式软件产品增值税应纳税额=当期嵌入式软件产品销项税额-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额 当期嵌入式软件产品销项税额=当期嵌入式软件产品销售额×17% 当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额 五、软件生产企业的增值税的检查 （二）税务处理 （2）嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算： 其中计算机硬件、机器设备销售额按照下列顺序确定： ①按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定； ②按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定； ③按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定。 计算机硬件、机器设备组成计税价格= 计算机硬件、机器设备成本×（1+10%）。 五、软件生产企业的增值税的检查 （二）税务处理 在计算即征即退的增值税税额时应分三步进行. 第一步：确认嵌入式软件产品的销售额。 第二步：确认嵌入式软件产品的进项税额。 第三步：计算嵌入式软件产品的实际税负，确认实现的即征即退的增值税数额。 案例分析 长江软件开发公司2012年实现嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计为35100万元（含税），其中计算机硬件、机器设备销售额为11700（含税），生产嵌入式软件而购入的材料金额为2340万元（含税）。该企业的销售成本可以在企业所得税前列支的金额为6000万元，期间费用可列支的金额为4000万元。长江软件开发公司实际应负担的增值税为多少元，应退增值税多少？ 案例分析 分析： 长江软件开发公司2012年度销售嵌入式软件应当计算缴纳的增值税额为：[（35100-11700）÷1.17－2340÷1.17]×0.17=3060（万元）。 企业销售软件的增值税实际税负=3060÷[（35100-11700）÷1.17]=15.3%。 实际增值税税负超过3%的部分实行即征即退 实际应负担税额＝[（35100-11700）÷1.17]×3%＝600（元）。 即征即退增值税税额为3060-600=2460（元） 案例分析 分析： 或者，征即退税额=当期嵌入式软件产品增值税应纳税额-当期嵌入式软件产品销售额×3%=当期嵌入式软件产品销项税额-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额-当期嵌入式软件产品销售额×3%=当期嵌入式软件产品销售额×17%-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额-当期嵌入式软件产品销售额×3%=当期嵌入式软件产品销售额（17%-3%）-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额 =（当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额）×（17%-3%）-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额 =[（35100-11700）÷1.17] ×（17%-3%）-2340÷1.17×0.17=2800-340=2460（元） 五、软件生产企业的增值税的检查 （二）税务处理 3、注意的两点 （1）《财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税[2011]100号）第六条规定，增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额可不得进行分摊，直接用于抵扣软件产品的销项税额，如：用于软件设计的计算机设备、读写打印器具设备、工具软件、软件平台和测试设备等发生的进项税额。 五、软件生产企业的增值税的检查 （二）税务处理 3、注意的两点 （2）如果纳税人选择按照组成计税价格计算确定计算机硬件和机器设备的销售额，除分别核算软件产品与非软件货物或者应税劳务的销售额和进项税额外，还应当分别核算嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备部分的成本，未分别核算或者核算不清的，不得享受即正即退优惠政策。 案例分析 某计算机生产企业2012年1月--9月随计算机硬件、机器设备销售嵌入式软件产品取得综合性不含税收入300万元，发生进项税总额24万元，该企业选择计税价格法计算确定计算机硬件和机器设备的销售额，按销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额， 案例分析 假如账面记载计算机硬件和机器设备的成本为200万元，则嵌入式软件产品的销售额为：300－200×（1＋10%）＝80（万元），嵌入式软件产品应分摊的进项税额为24÷300×80＝6.4（万元），应纳增值税税额为80×17%－6.4＝7.2（万元），软件产品实际增值税税负为7.2÷80×100%＝9%，