第8章 收入、费用和利润.pptVIP

操纵收入 虚构收入 夸大收入 提前确认收入 隐瞒收入 缩小收入 推迟确认收入 混淆收入 使用的账户 主营业务收入 主营业务成本 其他业务收入 其他业务成本 营业税金及附加 第一节　销售商品收入的确认和计量 一、销售商品收入的确认　　销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：　　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；　　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制　　（三）收入的金额能够可靠地计量　　（四）相关的经济利益很可能流入企业　　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 二、销售商品收入的计量与核算 　　企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，通常称为公允价值。但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 （一）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理 【例8-2】甲公司在2007年5月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l0?000元，增值税税额为l?700元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。　　 甲公司的账务处理如下： 　　 （1）5月1日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款　　　　　　　　　11?700　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 10?000　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　1?700 　　 （2）如果乙公司在5月9日付清货款，则按销售总价10?000元的2%享受现金折扣200元（10?000×?2%），实际付款11?500元（11?700—200）。　　借：银行存款　　　　　　　　　11?500　　　　财务费用　　　　　　　　　 200　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　11?700　　 【例8-3】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80?000元，增值税税额为l3?600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。　　 2.销售退回的处理　　? 　　 两种情况： 确认收入前退回，做发出商品的相反分录即可，借记库存商品，贷记发出商品； 确认收入后发生销售退回，一般情况下，要冲减退回当期的收入、成本、税金，如发生了现金折扣，也要冲回。 (1)尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本全额转入“库存商品”科目，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。 (2)已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入和成本，如按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。 【例8-4】甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50?000元，增值税税额为8?500元。该批商品成本为26?000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／30。乙公司在2007年12月27日支付货款。　　2008年5月25日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税及其他因素，销售退回不属于资产负债表日后事项。 甲公司的账务处理如下：　　 （1）2007年l2月18日销售实现时，按销售总价确认收入　　借：应收账款　　　　　　　　　　58?500　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　50?000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）8?500　　借：主营业务成本　　　　　　　　26?000　　　　贷：库存商品　　　　　　　 26?000 　 （2）在2007年12月27日收到货款时，按销售总价50?000元的2%享受现金折扣1?000元（50?000×2%），实际收款57?500元（58?500—1?000）。　　 （二）销售商品不符合收入确认条件的会计处理 　　【例8-5】甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100?000元，增值税税额为17?000元。该批商品成本为60?000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，