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初级会计职称考试会计实务精讲 第一节　货币资金 　　一：现金的清查　　现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理： 　　1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 　　2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。　　【例题】（2008年考题）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（　） 　　　　『正确答案』×　　『答案解析』现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。　　【例题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应冲减管理费用（　）。 　　『正确答案』×　　『答案解析』属于无法查明原因的，计入营业外收入。　　二：银行存款的清查　　“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。　　企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，是因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。　　【例题】（2009年考题）甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：　　（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。　　②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。　　（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：　　①甲公司12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。　　②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。　　③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。 ④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。　　要求：　　（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。　　（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表（见答题纸）。（答案中的金额单位用万元表示）　　『正确答案』　　（1）　　①借：银行存款　　　　480　　　　　贷：营业外收入　　　　480　　②借：管理费用　　　　360　　　　　贷：银行存款　　　　　360　　（2） 2008年12月31日　　银行存款余额调节表　　　　　单位：万元 项　目 金　额 项　目 金　额 企业银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款 43238432　 银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款 664480360 调节后的存款余额 784 调节后的存款余额 784 　　【例题】（2008年试题）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（　）。　　A.企业开出支票，银行尚未支付 　　B.企业送存支票，银行尚未入账　　C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 　　D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知 　　　　『正确答案』AC　　『答案解析』选项BD是银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额的情形。　　【例题】（2007年试题）企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（　） 　　　　『正确答案』× 　　『答案解析』不能调整银行存款日记账。　　　　【例题】（2006年试题）对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。 （　） 　　『正确答案』× 　　『答案解析』对于未达账项，企业应编制银行存款余额调节表进行调整，银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调节银行存款账面余额的原始凭证。　　三：其他货币资金 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。　　【例题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（　）。　　A.信用证保证金存款