浅谈资产减值若干问题的论文.docVIP

浅谈资产减值若干问题 【摘要】2006年我国发布的新企业会计准则对资产减值准则做了修订，定义资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值,内容指出:资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。本文通过对各类资产减值会计处理的总结归纳,以及对利润的影响等，避免利润高估,确保利润表的准确性，从而符合会计长期奉行的谨慎性原则。 【关键词】 新会计准则 资产减值 会计处理 影响 谨慎性原则 通俗地讲，资产减值是指资产在特定时点的实际价值低于其账面价值的状态。也就是说资产减值是一种状态，如果企业所有资产都处于这种状态之下，那么对于在资产负债表日处在减值状态的资产，按其实际价值计价，都要计提资产减值准备。然而，由于资产的性质不同，所适用的具体准则也不尽相同，不过资产减值损失一经确认，以后期间不得转回(除计提的减值准备是记入“坏账准备”或“跌价准备”的),这样处理可以避免资产被高估，确保了利润表的准确性，从而符合了会计长期奉行的谨慎性原则。所以资产减值准则的实施已是企业的一种义务。本文通过提出资产减值这一问题进行浅析，对其各类资产减值的会计处理的探讨，深入了解资产减值的重要性。 一、引入资产减值会计 在激烈竞争的市场环境下，企业面临的风险和不确定性越来越大，单纯的历史成本核算已不能反映企业资产的真实情况，顺应这种状况，资产减值会计应运而生，并且随着社会的发展而不断走向成熟和完善。但是，对于理论和实务中存在的问题还有待我们进一步探讨。在现行会计体系下，企业所取得的资产在资产负债表日的实际价值往往不是初始入账价值或摊余成本，资产的实际价值可能低于账面价值，也可能高于其账面价值。所以对资产进行减值测试便是一个重大问题：如果被高估了资产减值损失，那么当年净利润就会减少，从而税收减少；相反，税收增加。进一步讲，这样会严重违背会计长期奉行的谨慎性原则。通常解决这一难题的基本思路或方法不外乎三种： （一）继续按照资产的历史成本或摊余成本计价，不反映资产现时价值（如公允价值）的任何变化； （二）按照资产负债表日的现时价值（如公允价值）对资产计价，反映资产现时价值的变化； （三）只反映资产现时价值的下降（减值），不反映资产价值的上升。这是资产减值的基本思想：这种思路是介于第一种（历史成本计量）和第二种方法（现时价值计量）之间的，是一种折中的处理方法，是一种体现稳健思想的方法。 所以，引入并执行资产减值会计已是迫在眉睫，可以确保利润表的准确性，体现了会计的谨慎性原则，同时这也是社会的一种共识。在实际生活中，对资产的账面价值进行资产减值测试时，要充分的考虑到企业的内部和外部因素，对于不同性质的资产在计提减值准备时，损失一经确定，分以后期间不得转回和可以转回两种情况进行资产减值的会计处理。 二、依据资产性质的不同处理资产减值 资产减值损失的转回，是指企业在确定以前年度确认的减值损失不再存在或已经减少的情况下，重新评估该项资产的可收回金额，并以资产的历史成本或摊余成本为上限调增资产的账面价值。但是，不同的资产性质决定了资产减值损失在以后期间转回与否。下面是一份详细的表格统计： 资产名称 转回与否 适用的具体准则 1、存货 可以转回 《企业会计准则第1号——存货》 2、固定资产 不可转回 《企业会计准则第4号——固定资产》 3、无形资产 不可转回 《企业会计准则第6号——无形资产》 4、金融资产（金融工具确认和计量） 可以转回 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 5、商誉 不可转回 《企业会计准则第8号——资产减值》 6、消耗性生物资产 可以转回 《企业会计准则第5号——生物资产》 7、生产性生物资产 不可转回 《企业会计准则第5号——生物资产》 8、长期股权投资 不可转回 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 9、投资性房地产（公允价值模式计量 可以转回 《企业会计准则第3号——投资性房地产》 10、投资项房地产（成本模式计量） 不可转回 《企业会计准则第3号——投资性房地产》 11、建造合同 可以转回 《企业会计准则第15号——建造合同》 12、递延所得税资产 可以转回 《企业会计准则第18号——所得税》 13、未担保余值 可以转回 《企业会计准则第21号——租赁》 14、探明石油天然气矿区权益和并及相关设施 不可转回 《企业会计准则第27号——石油天然气开采》 15、未探明石油天然气矿区权益 可以转回 《企业会计准则第27号——石油天然气开采》 16、工程物资 不可转回 《企业会计准则第8号——资产减值》 17、在建工程 不可转回 《企业会计准则第8号——资产减值》 （一）损失一经确定，以后期间不得转回 1．固定资产（在建工程）减值准备 固定资产发生资产减值迹象时，确认后其可收回金额低于其账面价值，这