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再论资产评估准则中的价值类型选择 [内容提要] 资产评估价值类型的设计与选择应满足两个目标或标准，其一是为资产评估确定公允价值提供坐标或标志的目的。因为资产评估的基本目标就是要给出资产在各种条件下的合理价值或公允价值，资产的公允价值始终是一个相对的概念，即相对于评估时点评估对象自身的条件和市场条件的公平和公允。对于一个相对的概念和指标如何把握呢？寻找一个坐标或标志是非常重要的。其二，资产评估是专业人士向非专业人士提供的专业服务，保证资产评估报告和评估结论被正确理解和使用是资产评估的最终目的。资产评估中的市场价值作为资产公允价值的典型标志或正常条件下的资产公允价值，而非市场价值一定是特殊条件下的资产公允价值，明确资产的市场价值和非市场价值是不同条件下的资产公允价值，而非市场价值成立条件的特殊性，必须向评估报告使用人做明确的披露和详尽的说明。 　　《资产评估准则——基本准则》经历了近7年时间的起草、论证，终于在2004年2月25日面世了。这是中国资产评估事业的一个重大事件，是中国资产评估走向规范具有标志性的起点。《资产评估准则——基本准则》的顺利颁布，对整个资产评估界是一个巨大的鼓舞和推动。在兴奋和激动的同时，我们也注意到了《资产评估准则—基本准则》的高度概括性可能会对评估人员的充分理解和落实具有一定的局限。例如，在《资产评估基本准则》的第十四条明确规定“注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估目的等相关条件选择适当的价值类型，并对价值类型予以明确定义。”客观地讲，《资产评估准则——基本准则》并没有明示注册资产评估师适当的价值类型是什么？以及有哪些价值类型可供选择。而在《资产评估准则——基本准则》颁布之前，关于资产评估的价值类型问题在我国资产评估界尚未完全统一认识。在这样的一种背景下，我们认为有必要就资产评估准则中的价值类型及其选择问题做进一步的讨论，并对这些价值类型做较为全面的阐释和说明。 　　一、关于各种价值类型的理论分析 　　资产评估中的价值类型是指对资产评估结果价值属性的抽象和归纳。当然，按照不同的标准、条件和依据，资产评估的价值类型有不同的分法，资产评估的价值类型无论在理论上或是在实践中都不是惟一的。从我国资产评估实际情况来看（不论是评估人员自觉划分并使用，或是评估人员习惯使用，还是资产评估理论界对资产评估价值类型的整理），关于资产评估价值类型大致有四种分法和用法。 　　第一种是按照资产评估的“估价标准”划分，将资产评估的价值类型分为：重置成本、收益现值、现行市价和清算价格。 　　第二种是按照引起资产评估的经济行为或经济活动来划分，将资产评估价值类型划分为：抵押价值、保险价值、投资价值、兼并价值、转让价值等等。 　　第三种是按照资产评估的前提假设划分，将资产评估价值类型划分为：公开市场价值、持续使用价值和清算价值。 　　第四种是按照资产评估进行的条件和资产评估结果的适用范围划分，将资产评估价值类型分为：市场价值和市场价值以外的价值（非市场价值）。资产评估中的市场价值是指资产在评估基准日公开市场上最佳使用或最有可能使用条件下，资产可能实现的交换价值的估计值。市场价值以外的价值（也称非市场价值、其他价值），是指出凡不符合市场价值定义条件的其他资产评估价值形式的集合。市场价值以外的价值不是一种具体的资产评估价值表现形式，它是一系列不符合资产市场价值定义条件的资产评估价值形式的总称或组合，例如，在用价值、投资价值、持续经营价值、保险价值等等。 　　我们暂且不论资产评估价值类型可能还有其他的划分方法，以及更多的价值类型。就目前资产评估理论界和实务界使用中的资产评估价值类型的划分标准的规范性进行分析，为在理论上正确认识资产评估的价值类型，在资产评估实践中正确选择和使用资产评估价值类型，在资产评估报告中明确披露资产评估价值类型，以及更好地理解与把握《资产评估准则——基本准则》中提出的注册资产评估师在执行评估业务需要明确的价值类型。根据我们对资产评估价值类型的定义，即资产评估价值类型是对资产评估结果的价值属性的抽象和归纳。我们对目前我国资产评估实践中使用，以及资产评估理论界对此所整理出的四类资产评估价值类型分析如下： 　　关于按照资产评估“估价标准”划分的重置成本、收益现值、现行市价和清算价格四种价值类型，其划分标准“估价标准”实际上包含了资产评估结果形成的条件（清算价格与其他三种价值类型）和资产评估不同视角（重置成本、现行市价和收益现值）两个方面属性，由于资产评估不同视角的可替代性，使得按资产评估“估价标准”划分的价值类型也具有了某种可替代性，因而缺乏理论严密性。 　　关于按照引起资产评估的经济行为为划分标准的资产评估价值类型分类，很显然这种划分方法并没有对资产评估结果的价值属性进行抽象和归纳，严格地讲，这不是一种资产评估价值分类