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浅析现行财务报告的实质 关键字：财务报表；权衡；会计收益 摘 要：财务报告是上市公司公开发行的关于企业经营状况和财务成果的体系。但是现在的上市公司为了自己的利益最大化，对财务报告注入了强烈的主观因素。通过受托责任观、决策有用观、上市公司筹集资本、政府监管、注册会计师审计等五个角度剖析了财务报表的本质，认为财务报表是反映真实经济状况和相关主体回避法律责任相权衡的产物。 上市公司的财务报告体系发展到今天，总体上可以分为两部分，即财务报告和其他信息。这两部分是包括了所有对投资者、信贷和类似决策有用的信息的。其中财务报告又分为财务报表、报表附注、补充信息及以其他手段的财务报告这几部分。财务报表表内的表述是确认，财务报表以外包括附注、其他财务报告的表述是披露。财务报表和附注必须受注册会计师的审计；其他财务报告不需要注册会计师的审计，但是需经过专家审阅；其它报告只要遵守中国证监会有关披露准则就可以。 财务报表包括了财务状况表、盈利与全面收益表、现金流量表等。回顾财务报告发展历程，特别是资本市场财务报告的变迁。我们可以发现，上述这三张财务报表的变化很小，而财务报表外的各种补充、解释越来越多。随着科学技术的不断发展，经济活动的不断创新，社会经济环境也发生了深刻变化。近几年我国上市公司出现的琼民源、银广厦事件的发生，以及在法制健全，证券市场比较发达的美国也爆出了安然公司、世通公司、施乐公司等公司篡改账目、虚报利润的丑闻。财务报告体系受到来自会计界和使用者以及政府管制部门等多方面的指责。与其说财务报告全面反映了公司的财务信息，还不如说它是报告主体经济现实与相关主体回避法律责任之间不断权衡的产物，是各方矛盾调和的结果。很多情况下，它并没有客观地反映报告主体的经济实质，而只是主体从自己的利益出发而编制的报表。以下从五个角度来看财务报告的本质。 一、从受托责任角度看财务报表 管理者要向资源的提供者报告资源受托管理的情况，应该以信息的客观性为主，但是目前的情况并非如此。在现代企业中，经营者和所有者是一种契约关系，经营者的努力程度是不可观察的，但努力程度却是可以推测衡量的。现实中，往往是通过选择业绩标准作为经营者努力程度进行衡量的标准，并以此来确定经营者的报酬。企业经营者为了获取高额报酬，故意把在以后年度才能确定的收入拿到当前来确定，或者相反。考虑到货币的时间价值以及公司经营风险的存在，管理者很可能采用把报告收益由未来期间提前至本期确认。但是如果会计收益已经超过公司提前制定的上限或没有希望达到下限，管理者则可能采用使收益推迟确认的会计处理程序。在现实中，经营者很可能用应收账款和其他应付款来调节利润。根据现行会计制度规定，其他应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收账款、应付账款、预收账款、预付帐款以外的其他款项，正常情况下其期末余额不能太大。但是许多企业的这两个项目数额太大，甚至超过了应收、应付账款。还有就是为了虚增利润，有些国有企业在股份制改组、租赁或抵押时往往通过资产评估，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失等潜亏确认为评估减值，冲减“资本公积”。 企业的管理者在一定程度上掌握着企业的会计系统和会计政策。会计政策的选择为企业如实反映经济业务的实质创造了条件，但同时业给管理当局粉饰会计报表提供了机会。比如，他们在选择计价模式上很可能从自己的利益角度出发选择公允价值计价基础而放弃历史成本计价基础，虽然以历史成本为基础的净收益与以公允价值为基础的净收益相比有其优势。投资者乐于获得相关可靠的财务报表信息，以助于他们估计预期价值和投资风险，然而经理人员可能不希望披露投资者想知道的信息，他们很可能省略资产负债表上的某些负债，因为这样可以使其和借款人之间签订合同更容易，更容易筹集到资本。同样，他们也倾向于不披露正在使用的会计政策，因为这样可以在必要时改变会计政策来“操纵”报告净利润留有余地，从而影响到自己的报酬。由此看来，财务报告并不是人们所期望的那样真实地反映受托者的客观经营成果，而是被强加入了一些主观思想。 从受托责任看，财务报告是经营者反映他们受托责任的履行情况和使自己利益最大化相权衡的产物。 当然，有时候企业所在整个行业的宏观经济形势发生变化，如利率、汇率的变化；或者是企业面临管理者所不能控制的其他突发事件的发生。这样的环境下，虽然经营者付出了很多努力，但企业最后利润还是不容乐观，在这种情况下，经营者的报酬要从其他方面进行确定，在这里就不讨论了。 二、从决策有用观角度来考察 财务报告要向资本市场的普通投资者，特别是那些处于信息弱势地位的投资者提供对其决策有用的信息。因为公司的大股东，特别是我国上市公司多数是国有企业经过股份制改组而形成，最大的投资者是国资委。他们获取企业会计信息的渠道多，甚至能获取不公开发布的内部消息，因此他