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风险导向审计在企业风险管理中的应用 作者：伊利集团奶粉事业部审计室 肖春虎 【 摘 要 】本 文 从 风 险 实业导 向 审 计 及 企 业 风 险 管 理 的 定 义 出 发 ， 分 析 风 险 导 向 审 计 与 企 业 风 险 管 理 的 关 系 ； 通 过 介 绍 风 险 导 向 审 计 对 风 险 评 估 的 程 序 及 方 法 ， 进 一 步 分 析 其 在 企 业 风 险 管 理 中 的 应 用 及 作 用 ， 与 企 业 风 险 管 理 框 架 的 联 系 ； 指 出 现 代 企 业 实 施 风 险 导 向 内 部 审 计 的 必 然 性 。 【 关 键 词 】风 险 导 向 内 部 审 计 ； 风 险 管 理 ； 内 部 控 制 风 险 导 向 内 部 审 计 是 指 在 内 部 审 计 的 全 过 程 中 自 始 至 终 都 要 关 注 风 险 ， 并 根 据 风 险 度 选 择 项 目 ， 以 降 低 风 险 为 导 向 ， 进 行 内 部 控 制 制 度 的 符 合 性 测 试 、 实 质 性 测 试 ， 并 进 行 监 督 和 评 价 ， 提 出 建 设 性 意 见 和 建 议 ， 并 通 过 后 续 审 计 来 测 试 风 险 是 否 得 到 有 效 的 防 范 和 控 制 。 风 险 导 向 审 计 优 于 传 统 的 审 计 模 式 主 要 表 现 在 ， 其 改 变 了 原 来 被 动 的 风 险 控 制 为 主 动 的 风 险 管 理 ； 有 效 的 控 制 了 传 统 审 计 易 使 组 织 结 构 不 断 细 化 和 规 章 制 度 复 杂 化 的 弊 端 。 其 精 髓 是 ： 以 风 险 为 导 向 ， 确 定 审 计 重 点 ， 降 低 审 计 风 险 ， 提 高 审 计 工 作 效 率 。 注 重 企 业 生 产 经 营 过 程 中 的 重 大 风 险 ，淡 化 了 交 易 类 别 和 余 额 测 试 ，“ 抓 大 放 小 ”降 低 审 计 成 本 ， 提 高 审 计 效 率 和 质 量 。 美 国 COSO 企 业 风 险 管 理 整 体 框 架 定 义 企 业 风 险 管 理 是 一 个 过 程 ， 企 业 由 董 事 会 、 管 理 当 局 和 其 他 人 员 实 施 ， 应 用 于 战 略 制 定 并 贯 穿 于 企 业 管 理 之 中 ， 旨 在 识 别 可 能 会 影 响 企 业 的 潜 在 事 项 ，管 理 风 险 以 使 其 在 企 业 风 险 容 量 之 内 ， 1 并 为 企 业 目 标 的 实 现 提 供 合 理 保 证 。 IIA 定 义 风 险 管 理 是 采 取 一 定 的 措 施 对 风 险 进 行 检 测 ， 评 估 和 控 制 ， 使 风 险 降 低 到 可 接 受 程 度 和 控 制 在 可 接 受 水 平 上 ， 保 证 组 织 目 标 实 现 。 两 者 对 企 业 风 险 管 理 定 义 基 本 一 致 ： 一 是 进 行 风 险 识 别 和 评 估 ； 二 是 采 取 管 理 措 施 将 风 险 控 制 在 承 受 度 之 内 ； 三 是 为 组 织 目 标 实 现 提 供 保 证 。 一 、 风 险 导 向 内 部 审 计 与 企 业 风 险 管 理 的 关 系 企 业 风 险 管 理 以 风 险 识 别 和 评 估 为 起 点 ， 以 风 险 控 制 为 过 程 ， 以 确 保 组 织 目 标 实 现 为 目 标 。 风 险 导 向 审 计 是 以 风 险 识 别 和 评 估 为 起 点 ， 以 确 认 风 险 控 制 和 风 险 管 理 改 善 为 过 程 ， 以 保 障 组 织 目 标 实 现 为 目 标 。 可 见 两 者 的 起 点 和 目 标 是 完 全 一 致 的 ， 只 是 过 程 侧 重 点 有 所 区 别 ， 风 险 导 向 审 计 为 企 业 风 险 管 理 改 善 提 供 了 较 为 可 靠 的 依 据 ， 具 体 见 下 列 图 示 （ 图 1）： 风险识别与评估