中财课件第4章 交易性金融资产与可供出售金融资产.ppt

（7）2010年1月5日，收到利息： 借：银行存款 100 贷：应收利息 100 （8）2010年1月10日，出售债券： 借：银行存款 1990 可供出售金融资产——公允价值变动 37.72 投资收益 10 贷：可供出售金融资产——成本 2000 可供出售金融资产——利息调整 37.72 六、持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 企业处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入“投资收益”。 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时： 重分类为可供出售金融资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益 借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方） 重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量。 可供出售金融资产的会计处理 初始计量 债券投资 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产—利息调整”科目核算。 已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。 股票投资 按公允价值和交易费用之和计量。 后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积—其他资本公积）。 持有至到期投资转换为可供出售金融资产 可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。 将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积—其他资本公积”转入“投资收益”。 可供出售金融资产的会计处理总结 三类金融资产初始计量及后续计量小结 类别 初始计量 后续计量 交易性金融资产 公允价值,交易费用计入当期损益 公允价值,公允价值变动计入当期损益 持有至到期投资 公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分 摊余成本 可供出售金融资产 公允价值,公允价值变动计入所有者权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失） 综合题： 2008年1月1日，东方公司从证券市场上购入大海公司当期发行的面值为2200万元的5年期公司债券。购买当日，该债券的公允价值为1920万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，另支付交易费用20万元。该债券按年计提利息，每年1月5日支付上年度利息。2008年12月31日，该债券的公允价值为2000万元。 要求： （1） 若将该债券划分为交易性金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。 （2） 若将该债券划分为持有至到期投资，编制2008年与其有关的会计分录。 （3） 若将该债券划分为可供出售金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。 （1） 若将该债券划分为交易性金融资产，编制2008年与其有关的会计分录。 ① 2008年1月1日 借：交易性金融资产——成本 1920 投资收益 20 贷：银行存款 1940 ② 2008年12月31日 借：应收利息 110 贷：投资收益 110 借：交易性金融资产——公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 80 （2） 若将该债券划分为持有至到期投资，编制2008年与其有关的会计分录。 ① 2008年1月1日 借：持有至到期投资——面值 2200 贷：银行存款 1940 持有至到期投资——利息调整 260 ② 2008年12月31日 借：应收利息 110