对我国出口退税政策分析.docVIP

云南财经大学学报  2011 年第 2 期（ 总第 148 期） 对我国出口退税政策的分析 陈庆萍 （ 云南财经大学 财政与经济学院，昆明 650221）  宏观经济  摘  要：2008 年受全球金融危机影响，中国出台多项政策，以应对金融危机对中国经济的冲击； 为促进 和鼓励企业商品出口，中国连续多次提高出口退税率。在此背景下，通过对中国出口退税政策变动过程的 梳理，分析了中国出口退税率频繁调整的目标和效应。 关键词：出口退税； 国际贸易； 金融危机 中图分类号：F812. 42 文献标志码：A 文章编号：1674 － 4543（2011）02 － 0063 － 07  “出口退税”是指国家为增强出口商品竞争能力，由税务部门将出口商品在国内所负担的间接税 退还给出口商，使商品以不含税价格进入国际市场的一种政策或制度。实行出口退税的目的在于避 免跨国流动商品的重复征税，以消除各国税收差异对资源配置的扭曲，实现产品国际市场的公平竞 争，在激励出口的同时提高社会福利和经济效率。基于促进国际贸易发展的宗旨，世界各国普遍建立 了出口退税制度，具体执行时，各国可根据本国的需要和要求，在不违背国际贸易规则和惯例的前提 下，设置自我适用各具特色的出口退税政策和制度。 一、出口退税制度的建立依据 （ 一） 国际贸易政策理论为出口退税制度的建立奠定了目标基础 国际贸易理论是以商品贸易为主要研究对象，重点研究商品和服务在各国之间的交换，研究国际 商品交换的原因、结果，以及贸易的利益和贸易利益的分配等问题。一般认为，李嘉图提出的比较优 势理论是理解国际贸易的基础，即在完全竞争和不完全竞争条件下，如何形成比较优势并通过国际贸 易得益； 但现实中，自由贸易是不能充分实现的，于是，在李嘉图理论基础上，人们发展了国际贸易理 论，认为国际贸易政策理论的关键是： 要重点探讨贸易政策对各国各项经济活动与福利的影响，以及 在不同条件和环境下，政府在贸易政策制定中的最佳选择。正因如此，面对国际贸易进程中存在的诸 多问题，也为实现其目标，各国政府制定了形式多样的制度和政策来为贸易的发展保驾护航。出口退 税就是一种能促进自由贸易的措施，它被各国政府选中成为国家的贸易策略，不仅广泛使用还发展成 为国际通行惯例。可见，基于国际贸易理论和现实需要，政府通过关税、出口退税等制度措施，实现贸 易目标和福利水平，是国际贸易理论发展的结果。 （ 二） 税收管辖权理论是出口退税制度建立的原则基础 在有利于国际贸易的前提和背景下，以税收管辖权理论为基础，对商品课税确立的课税原则包 括： 目的地原则（ 一国政府有权对本国消费的所有商品课税，而不论这些商品产自本国还是来自国外 进口） 和原产地原则（ 一国政府要对产自本国的所有商品课税，而不论这些商品是在本国消费还是在 国外消费） ，选择什么原则作为商品课税的基础，由各国政府主权来决定，这就意味着如果甲国选择 目的地原则（ 或两个原则都选择） ，乙国选择原产地原则（ 或两个原则都选择） ，当甲国从乙国进口商 收稿日期：2010 － 07 － 05 作者简介：陈庆萍（ 1964 － ） ，女，云南昆明人，云南财经大学财政与经济学院教授，研究方向为税收理论与政策。 ·63· 云南财经大学学报 品时，乙国根据原产地原则对出口商品征税，甲国根据目的地原则对进口商品征税，就形成商品税的 重复征收，因此，为避免商品重复征税对国际贸易的影响，世界各国普遍选择商品课税目的地原则，这 就意味着出口商品将不负担出口国商品税，已经交纳的出口国商品税可以通过退税解决，使出口商品 以不含出口国商品税价进入另一国市场，而进口国将对该进口商品征收和本国同类商品一样的税收。 由此，根据税收的属地管辖权原则，出口退税便成为一种制度产生并存在。 有关出口退税思想的萌芽与发展，可追溯到古典经济学时代。重农学派的布阿吉尔贝尔最早提 出了进口商品征税出口商品免税的思想，虽然他没有阐明原因，但他的出口免税思想被认为是出口退 税理论的先驱； 威廉·配第和亚当·斯密发展了出口退税的理论，配第认为出口商品不应该课征消费 税，因为它们不以实物形态在本国消费，同理，由于出口商品未征消费税，那么，将要在本国消费的进 口货物就一定要课征消费税，实际上，配第在有意或无意中已经接触到税收地域管辖权问题； 亚当· 斯密在《国富论》中指出： 商人和制造者为谋求广大的国外市场，由于他们的国家在国外没有管辖权， 所以，一般他们只能请求奖励出口……在各种奖励中，退税似乎是最合理的。可见，出口退税理论在 古典经济学中就有阐述，虽然如今的出口退税作为一种制度已经被广泛应用，但其建立的原则显然是 ［1］ （ 三） 出口退税制度应国际贸易惯例和 WTO 关于促进国际贸易宗旨的要求而建立 GATT 第三