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刍议社会责任会计准则的法律地位和特征 陈东升 ，张爱侠 （湖南信息职业技术学院，湖南长沙） 摘要：社会责任会计的实施已是大势所趋，越来越多的企业开始披露社会责任会计信息，然而很不规范，社会责任会计准则的建立成为必然。鉴于此，本文对社会责任会计准则的法律地位和特征进行了论述。 关键词：社会责任会计；法律地位；特征 一个规范的社会责任信息披露时代即将来临，在这个时代来临之前，我们还有很多基础工作要做，而对社会责任会计准则研究就是其中的一个重大且有意义的课题[1]。 一、社会责任会计准则的法律地位 （一） 我国会计制度体系 目前，我国的会计制度体系主要包括以下四个层次[2]：第一层次是全国人大常委会颁布的《中华人民共和国会计法》，是指导中国会计工作和会计标准制定的基本法律。第二层次是国务院制定的有关会计工作的行政法规，如《企业财务会计报告条例》等。第三层次是财政部制定的有关会计准则、制度等，如《会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》及其补充规定和问题解答等，这是最主要的会计规章。第四层次是有关部门根据财政部发布则等规范制定的细则、办法等。 （二） 我国社会责任会计准则在会计制度体系中的地位 我国目前形成了企业会计准则、非盈利会计准则和政府会计准则三足鼎立的局面，并且随着形式的发展，企业会计准则将取代非盈利会计准则，形成政府会计准则与企业会计准则两足鼎立的局面。企业会计准则包括基本会计准则和具体会计准则。我国除了三种会计准则外，还有独具特色的会计制度。《中华人民共和国会计法》(1999年l0月31日第九届全国人民代表大会常务委员会第十二次会议修订)第一章第八条规定：“国家实行统一的会计制度。国家统一的会计制度由国务院财政部门根据本法制定并公布。国家统一的会计制度是指国务院财政部门根据本法制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的准则、制度、办法等。这些准则、制度、办法都是在全国范围内实施的会计工作管理方面的规范性文件。”[3]可见，我国的会计准则由财政部会计司制定，具有行政法规的性质，是会计法规的一部分。 2006年2月15日财政部颁布的“企业会计准则”包括一个基本准则和38个具体会计准则，其中《企业会计准则第5号—生物资产》、《企业会计准则第9号—职工薪金》、《企业会计准则第10号—企业年金基金》和《企业会计准则第27号—石油天然气开采》与社会责任会计关系密切，这是好的开端，表明国家对社会责任会计的重视。上面论述应该把社会责任会计准则的制定权交给会计准则委员会，由会计准则委员会广泛征求准则需求主体的意见，从而制定出准则，最后由财政部公布。社会责任会计准则在法律地位上应该与企业会计准则等同，处于会计制度体系的第三个层次。从我国法律渊源上讲，财政部的规定属于部门规章，其法律地位和法律效力低于法律和行政法规。应当充分肯定我国社会责任会计准则的法律地位。在认定社会责任报告法律责任时，应当尽量以会计准则为基本依据。不过它是作为一个具体的准则，比如作为第39号具体准则呢？还是作为与传统企业会计准则的平行准则呢？ 先来简单比较下，传统企业会计与社会责任会计。 1、区别 （1）观点不同 传统企业会计一直将企业看成是一个单纯的赢利组织，认为企业最大的宗旨就是经济利益最大化，只围绕企业自身的经济活动进行反映和监督。而社会责任会计考虑到企业所处的环境，认为既然人类社会、自然环境以及市场是企业生存的基础，企业的一切经济行为就应该对整个社会负责，企业应该承担社会责任。 （2）会计对象和目的不同 传统企业会计的核算对象是企业在生产经营过程中的资金运动，目的是向投资者、债权人等利益相关者提供企业财务状况和经营成果等方面的信息，为企业经济利益最大化服务的。而社会责任会计的对象是企业社会责任及其履行情况，其最终目的是提高社会整体效益，实现社会净贡献最大化。 （3）会计假设 两者在会计主体、持续经营、会计分期这三个假设基本方面没有多大区别，但社会责任会计并不局限于货币计量。它既可用货币作为计量单位，也可用实物量、劳动量和指数等非货币作为计量单位；它可以数字表达，也可用文字表达。 （4）报告模式不同 在会计报告模式方面，传统企业会计主要是从数量（货币量）方面来反映企业的财务状况和经营成果情况，要求编制资产负债表、损益表、现金流量表和股东权益变动表等主要报表。而社会责任会计既可运用社会资产负债表、社会收益表、增值表和环境损益与效益对照表等数字形式对企业社会责任履行情况进行报告，也可用文字叙述的形式反映企业履行社会责任的情况。 （5）分析指标体系不同 传统企业会计能够提供个别企业的偿债能力、生产经营能力、盈利能力和企业成长能力等财务指标。如流动比率、速动比率、资产负债率、应收账款周转率、存货周转率、销售利润率、总资产报酬率、资本收益率、资