《高级会计学》第3章.外币会计(人大版).ppt

第三章 外币业务会计 第五章 外币业务会计 第三章 外 币 会 计 重点与难点：外币交易会计；外币报表折算 要求：理解相关概念，掌握我国外币交易的会计处理方法和外币报表折算方法。 参考资料： 企业会计准则第19 号——外币折算 第一节 概述 一、概念 （一）外汇与外币 1.外汇：一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。 外汇现钞：企业或个人手中直接持有的外币钞票。 外汇现汇：境外寄来后直接存储于银行的汇款。 2.外币，会计上的外币，是企业记账本位币以外的货币。 （二）外币活动（外币业务） 1.外币交易：以外币计价或结算的交易。 即期外币交易与远期外币交易。 2.境外经营：指经营场所或经营活动在报告企业所在国以外的国家的子公司、联营企业、合营企业或分支机构。 （三）外币折算、外币兑换与汇率 1.外币兑换 结汇与售汇 2.外币折算 外币交易折算、外币报表折算 3.汇率 直接标价法（应付标价法）、间接标价法（收进标价法） 市场汇率、法定汇率（官方汇率） 现行汇率（记账汇率）、历史汇率（账面汇率） 买入汇率（买入价）、卖出汇率（卖出价） 即期汇率、近似汇率、远期汇率 外币兑换、外币折算及汇率的运用 例：某企业以人民币为记账本位币，因业务需要从银行换入10 000美元。当日：市场汇率为：1USD=6.8RMB，银行美元买入价为：1USD=6.7RMB，美元卖出价为：1USD=6.9RMB。 该企业兑换美元需要支付人民币 ＝10000×6.9（卖出价）＝69000元。 换入的10000美元折算的人民币金额 ＝10000×6.8（市场汇率）＝68000元 二者的差额1000元即兑换损益 借：银行存款——美元 USD10000×6.8/RMB68000 财务费用——汇兑损益 1000 贷:银行存款——人民币 69000 （四）汇兑损益与外币报表折算差额 （五）货币性项目、经常性项目和资本性项目 货币性项目 经常性项目 资本性项目 二、外币会计主要问题及相关准则介绍 （一）外币会计 外币会计：处理外币活动的会计。包括： 即期外币交易——外币交易会计。 注：远期外币交易的会计处理，在衍生金融工具部分介绍。 境外经营——外币报表折算。 （二）外币会计的主要问题 选择何种货币为记账本位币或报告货币？ 使用何种汇率予以折算？ 如何确认汇率变动的影响（汇兑损益、报表折算差额）？ （三）相关准则介绍 P37 三、记账本位币的选择与变更 （一）选择记账本位币（P32） 1.境内企业记账本位币的选择 2.境外经营记账本位币的选择 （二）记账本位币的变更 第二节 外币交易会计 一、外币交易会计的主要会计问题 （一）折算汇率 1. 初始确认时 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 2. 资产负债表日 外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。 以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末公允价值以外币反映，按照公允价值确定当日的即期汇率折算，差额作为公允价值变动损益处理。 （二）汇兑损益及其处理 1.汇兑损益：指将同一项目的外币资产或负债折合为本位币时，由于汇率不同而形成的差异额（折算损益），以及外币兑换由于汇率不同而产生的差额（兑换损益）。 已实现的汇兑损益 未实现的汇兑损益 2.汇兑损益的确认问题——是否确认？ 观点1.只确认已实现的汇兑损益。 观点2.既确认已实现的汇兑损益，也确认未实现的汇兑损益。 一般采纳观点2，我国也采纳观点2。 3. 汇兑损益的处理方法 （3）评价与应用 ①评价 单一交易观点：理论上，与收入确认原则和历史成本原则不一致。实务上，核算工作复杂。已被两笔业务观点取代。 两项交易业务观点：理论上更为严密，计算也比较简便，符合国际惯例。 ②应用：一般采纳两项交易观点。 ③我国汇兑损益的具体处理方法： （1）筹建期间的，计入开办费； （2）生产经营期间的，计入当期损益—财务费用； （3）清算期间的，计入清算损益； （4）与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用借款费用准则。 二、外币业务的记账方法——外币统账制 外币统账制，又叫记账本位币法。 （一）要点： 1. 双重货币记账。将外币金额折算为本位币金额，同时对原币金额作辅助登记。 2.发生外币交易时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率折算。 3. 资产负债表日，对外币账户的本位币余额进