中级财务会计·第06章 固定资产.ppt

（二）固定资产后续支出的核算 1.增置 增置是指固定资产总体数量的增加，包括添置全新的资产项目和对原有资产项目进行改建、扩建、延伸、添加、补充等。 主要表现在对原有固定资产进行实物的添加。 由于增置需要追加固定资产投资，因此，在会计概念上就将这项追加的投资看做是固定资产使用中增加的一项资本性支出。 新增固定资产在会计处理上和重置固定资产并无区别，因而不构成新的会计问题。 扩建固定资产则存在扩建后的固定资产如何计价的问题。 在会计实务中采取了一种变通的做法，即将拆除部分残料的实际变价收入视同为拆除部分的账面价值，从固定资产价值中减除。 扩建过程中发生的变价收入 由于扩建而发生的支出 原有固定资产账面价值 扩建后固定资产的价值 扩建固定资产的会计处理 开始时 将固定资产的账面价值转入在建工程 注销固定资产的原价、累计折旧和减值准备 停止计提折旧 完成时 将“在建工程”科目的余额转入“固定资产”科目（原已提折旧不再转入） 扩建后 重新确定固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法 按照确定的折旧方法计提该固定资产的折旧 华联实业股份有限公司因生产产品的需要，将一栋厂房交付扩建，以增加实用面积。该厂房原价235 000元，累计折旧85 000元。在扩建过程中，共发生扩建支出43 000元，均通过银行支付，厂房拆除部分的残料作价2 000元。 其账务处理如下： （1）厂房转入扩建，注销固定资产原价、累计折旧。 借：在建工程 150 000 累计折旧 85 000 贷：固定资产 235 000 （2）支付扩建支出，增加扩建工程成本。 借：在建工程 43 000 贷：银行存款 43 000 例6—23A （3）残料作价入库，冲减扩建工程成本。 借：原材料 2 000 贷：在建工程 2 000 （4）扩建工程完工，固定资产已达到使用状态。 借：固定资产 191 000 贷：在建工程 191 000 通过上面的例子，我们可以看出，厂房经过扩建后，由于对扩建净支出的资本化，使得厂房的原始价值发生了变化，达到191 000元。 扩建后达到预定可使用状态的固定资产，其影响折旧计算的因素需重新确定。假定该固定资产扩建后预计使用寿命是10年，预计净残值率是重新确定的原价的4%，折旧方法仍然采用年限平均法，则固定资产的年折旧率是9.6%（1-4%10×100%），月折旧率是0.8%（9.6%÷12），年折旧额是18 336元（191 000×9.6%），月折旧额是1 528元（191 000×0.8%）。 例6—23B 2.改良与改善 改良与改善是对现有固定资产质量的改进，目的是提高固定资产的适用性或使用效能。 例如，零售商店为吸引客户而重新装修门面，工厂为提高资产的技术性能和使用效率而改造设备装置等。 改良与改善在性质上并无区别，只是对资产质量的提高程度不同而已。 对资产质量的影响 所需支出 会计处理 改良 较大改进 较大 作为资本性支出，增加有关固定资产的价值 改善 程度有限 较小 作为收益性支出，直接计入当期损益 3.换新 换新是指以新的资产单元或部件替换废弃的资产单元或部件。换新从性质上来说是对资产质量的恢复，而不是对资产质量的提高。会计处理如下： （1）资产单元换新 应将替换下来的旧资产单元成本从有关资产中减除，代之以新资产单元的成本。 （2）部分换新 在会计处理上可与固定资产修理一并进行。 大量换新可视同大修理进行核算； 零星换新可视同日常修理进行核算。 4.修理 固定资产的修理按其修理范围大小、费用支出多少、修理间隔时间长短等，分为日常修理和大修理两种。 会计处理： 固定资产进行日常修理和大修理，在发生的当期按照固定资产的用途和部门的不同分别计入有关成本和费用中，不再进行资本化处理。 企业对固定资产定期检查发生的大修理费用，如果有确凿的证据表明其符合固定资产确认的条件，可以计入固定资产的成本，即可以将支出资本化。 5.重安装 会计处理： 先将初始安装成本的账面净值从有关资产价值中减除，并作为该项资产的废弃损失，计入管理费用，然后代之以重安装成本。 重安装成本一般包括拆除地基、搬运机器以及新建地基等支出。 如果固定资产的有关记录不能提供初始安装成本的数额，可按一定的方法加以合理估计，以防止重复计算其安装成本。 一、固定资产处置的含义及业务内容 固定资产处置是指由于各种原因使企业固定资产需退出生产经营过程所做的处理活动。 满足下列条件之一的固定资产应当予以终止确认： ①该固定资产处于处置状态。 ②该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 需要指出的是 对外投资、非货币性