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计算题（50分）4-5道。采用定额消耗量比例分配法、定额费用比例法分配材料费用。 在材料费用核算当中我们主要要求同学们掌握有关材料费用分配的核算。原材料费用的分配重点要求同学们掌握按照定额消耗量比例分配法、定额费用比例法分配材料费用。在企业消耗定额比较准确的情况下，原料及主要材料费用的分配才允许使用定额消耗量比例分配法和定额费用比例分配法。定额消耗量比例分配法 某企业本月生产A、B两种产品，共同耗用甲材料2000千克，本月实际产量为：A产品200件，B产品100件。其单位产品材料消耗定额为：A产品5千克，B产品8千克。本月耗用甲材料资料入下表： 日期 项目 数量（千克） 单价（元） 1日 期初余额 200 30 3日 购入材料 500 32 5日 领用材料 300 — 10日 购入材料 600 35 11日 领用材料 600 — 12日 领用材料 100 — 18日 购入材料 900 30 20日 领用材料 1000 — 30日 期末余额 200 — 要求（1）月末采用一次加权平均法计算本月生产领用材料的实际成本 （2）采用定额消耗量比例分配法分配甲材料费用（分配率保留小数两位） （3）根据分配结果编制材料领用的会计分录。 解：（1）领用材料的平均单价=（200*30+500*32+600*35+900*30）/（200+500+600+900）=31.82 领用材料的实际成本=2000*31.82=63640元 （2）分配材料费用： 材料定额耗用量：A产品：5*200=1000千克 B产品：8*100=800千克 分配率=63640/（1000+800）=35.36 应分配的材料费用：A产品：35.36*1000=35360元 B产品：35.36*800=28288元 （3）编制会计分录： 借：基本生产成本—A产品 35360 —B产品 28288 贷：原材料 63648 成本还原 采用综合结转法结转半成品成本，各步骤所耗半成品的成本是以“半成品”或“原材料”项目综合反映的。这样计算出来的产成品成本，不能提供按原始成本项目反映的成本资料；在生产步骤较多的情况下，逐步综合结转半成品成本以后，表现在产成品成本中的绝大部分费用，是最后一个步骤所耗半成品的费用，其他费用只是最后一个步骤的费用，在产品成本中所占的比重很小。这显然不符合企业产品成本的结构（也就是各项成本之间的比例关系）的实际情况，因而不能据以从整个企业的角度来考核与分析产品成本的构成和水平。因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将逐步综合结转算出的产成品成本进行成本还原，即将产成品成本还原为按原始成本项目反映的成本。 通常采用的成本还原方法是：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解、还原成原材料、工资及福利费和制造费用等原始成本项目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料。一般是按本月所产半成品的成本结构进行还原，也就是：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按照上一步骤所产半成品成本的结构，逐步分解、还原成按原始成本项目反映的产成品成本。 生产步骤 半成品 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 第一步骤半成品成本 —— 40 000 16 000 4 000 60 000 第二步骤半成品成本 70 000 —— 8 000 3 000 81 000 第三步骤产成品成本 77 760 —— 4 000 12 000 93 760 解： 产品成本还原计算表 成本项目 还原前 成本 本月生产半成品成本 还原 分配率 半成品成本还原 还原后总成本 按第二步骤半成品结构进行还原 直接材料 77 760÷81 000= 96% 67 200 67 200 半成品 77 760 70 000 直接工资 4 000 8 000 7 680 11 680 制造费用 12 000 3 000 2 880 14 880 合计 93 760 81 000 77 760 93 760 按第一步骤半成品结构进行还原 直接材料 40 000 67 200÷60 000= 112% 44 800 44 800 半成品 67 200 直接工资 11 680 16 000 17 920 29 600 制造费用 14 880 4 000 4 480 19