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循环经济建设实践中的税收问题及其对策思考 贵阳市税务学会课题组 循环经济是指在经济发展中。以资源的高效、循环利用为核心，以“减量化、再利用、再循环”为原则，以低消耗、低排放、高效率为特征，实现经济社会的可持续发展。推进循环经济发展，是在经济建设中贯彻落实科学发展观的有效载体和生动体现。 实现生产模式从粗放式资源依赖型向可持续资源效益型转变；消费模式从传统消费模式向绿色消费模式转变，是循环经济建设的关键目标，资源综合利用是实现这两个环节模式转变的重要手段。税收对经济活动具有重要的调节作用，所以国家从上世纪80年代起，就出台了系列鼓励支持废渣、废水、废气等生产“三废”的回收再利用的资源综合利用税收政策，并在循环经济建设发展中发挥了重要作用。当前,转变经济发展方式、应对气候变化和节能减排工作已列入中央的重要议事日程。基层税务机关有必要对有关资源综合利用税收优惠政策在循环经济发展政策效应和执行中存在问题及时反映,并提出完善政策的相应建议，为上级税务机关和立法机构修订税收法律和政策提供决策参考，更好地发挥税收职能推动循环经济建设，实现国民经济又好又快地发展。 一、税收优惠在循环经济建设实践中的政策效应和显现的问题 ㈠当前有利于循环经济建设的税收有关优惠政策 我国目前有利于循环经济发展的税收政策包括：对资源综合利用的税收优惠政策，对废旧物资回收利用的税收优惠政策，对环境保护的税收优惠政策，以及对技术进步、成果转让的税收优惠政策。与基层国税机关税收征管密切相关的政策主要有：⒈增值税：主要是对部分资源综合利用生产的建材产品、电力、废(液)渣生产的黄金、白银、销售收购的废旧物资，采取免征（即征即退）、减半征收增值税等税收优惠政策。 ⒉企业所得税：规定企业利用本企业外的大宗煤矸石、炉渣、粉渣作主要材料，生产建材产品的所得，企业综合利用本企业生产过程中产生的在《资源综合利用目录》(以下简称《目录》)内列举的资源作主要原料生产的产品所得，自生产之日起，均免征5年企业所得税。另外，对为处理其他企业废弃的，在《资源综合利用目录》内列举的资源而新办的企业，经主管税务机关批准，也可减征或免征1年企业所得税。外资企业提供节约能源和防治环境污染方面的专有技术所取得的转让费收入，可减按10％的税率征收预提所得税，其中技术先进、条件优惠的，可给予免税。 ㈡当前资源综合利用的税收优惠政策有效促进工业生产的节能减排进程 根据五个区、县的十多个循环经济项目建设实践反映的情况，由于已有的资源综合利用的税收优惠政策得到认真落实，工业废渣在水泥生产中大量利用，有效地减少了各种工业废渣的排放。但现有资源综合利用税收优惠政策在鼓励利用废气、废液利用减排方面还是存在一些问题。 ⒈税收优惠政策有利地推动了固体废弃物的减排工作 由于对固体废弃物资源综合利用的享受税收优惠的条件和判别标准明确，可操作性强，有力推动了建材、发电等行业积极利用矸石、矿渣、炉渣和粉煤灰。仅2006和2007两年，全市就有资源综合利用企业49户享受增值税即征即退优惠待遇，累计减免税收8872万元。目前，全市的工业固体废物综合利用率已达到49.7%，税收政策的推动效应显著。 ⒉循环经济建设实践中税收优惠政策亟待完善的问题 由于科技进步加快，大量生产工艺创新，资源综合利用范围不断拓展，产生增值税进项抵扣规定不适应资源综合利用发展、《资源综合利用目录》修订不及时和税收优惠政策调整滞后等问题。它们降低了基层的税收优惠政策执行可操作性，弱化了对一些“三废”有效利用项目政策支持，亟待修订和完善。 ⑴在固态废弃物综合利用方面的税收问题 ①现有增值税政策中，关于利用废旧物资作原料的工业制品的进项抵扣率过低，不适应尽快推动循环经济发展的要求。如金阳新区一家环保科技企业利用废旧塑料生产埋地排水用钢带螺旋波纹管，年生产能力1万吨。生产原料中新聚乙烯与回收废旧塑料各占50%，仅此一项，每年可消化废旧塑料5000吨，有利于避免废弃塑料污染土地，以及不法厂商将再生塑料加工为食品袋危害人民健康，该项目对可持续发展和构建和谐社会具有积极作用。由于当前税收政策存在一定局限性，该项目的发展承受着较大的压力。具体地说，按税法规定，废旧物资公司在回收废旧塑料的销售环节免增值税，该企业来自回收废旧塑料原料的进项只能按10%进行抵扣。在原料中掺入一半的回收废旧料使每吨产品成本降低1500元，是该企业利用用回收废旧塑料主要动因。如果还能从税收方面进一步减轻负担，将有利于该产品提高市场竞争力和塑料行业的利废积极性。因此，为了推动物资综合利用，减少废弃塑料排放，有必要提高以回收废旧塑料为原料的产品的增值税购进抵扣率。 ②《目录》修订不及时，使利用新技术的资源综合利用项目税收优惠认定审批带来困难。如近年来出现的主要用固体废弃物制成的新型建筑材料——凝石，《目录