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实证会计研究与系统会计研究 于玉林 (天津财经大学会计系300222) 【摘要】实证会计研究渊源于哲学中的实证主义。本文试图在厘清实证会计相关概念的基础上，分析实证会计研 究的作用与局限。提出对实证会计研究和规范会计研究分别进行整合，形成实证会计研究与系统会计研究；主 张以马克思主义为指导，开展实证会计研究和系统会计研究。 【关键词】 实证会计研究历史检验 实证会计研究 规范会计研究 系统会计研究 实证会计研究渊源于哲学中的实证主义。实证主义作为一种哲学传统，植根于古希腊以来的西方哲学 之中。实证主义的思想在17世纪开始呈现最初形态，到19世纪30至40年代，实证主义作为一种具有明 确规定的哲学思潮和经验主义的一种表现形式，在法国和英国正式产生。法国哲学家、社会学家A．孔德 (Auguste 派别和思潮。20世纪50年代，美国著名经济学家米尔顿·弗里德曼(Milton 想和方法运用到经济领域，首创了新的经济学科——实证经济学。20世纪60年代，在实证经济学的影响 下，西方会计学者开始倡导借鉴实证主义和实证经济学的成果，采用实证的方法研究会计理论与实务问 题，逐步形成了一种旨在解释和预测会计实务的研究方法。我国于20世纪80年代中期，开始引入实证研 究方法，并广泛用于会计理论研究。 一、实证会计研究的相关概念 对实证会计研究的历史检验，需要厘清实证会计研究相关的实证、实证会计、实证会计理论和实证会 计研究方法等概念，并以此作为探讨的理论前提。 -J (一)实证 实证一词在我国古代是常用语，见各种典章。《宋书·范哗传》：“言之皆有实证，非为空谈。”北魏 郦道元《水经、注-庐江水》：“世称庐君，故山取号瞧焉。斯耳传之谈，非实证也。”宋代严羽《沧浪诗话 ·答出继叔临安吴景仙书》： “以禅喻诗，莫此亲切，是自家实证实悟者。”明代李贽《答邓明府书》： “此余之实证实得处也，而皆自于好察迩言得之。”明代凌蒙初《二刻拍案惊奇》(卷四)：“今见了两生 告词，虽然明知其事必实，却是词中没个实证，乱行不得。”以上所称实证，皆指实际证据而言。《现代 汉语词典》、《辞源》将实证解释为“确凿的证据。”中医学所称实证，则是指对人体感受外邪或体内病理 产物蓄积而产生的各种临床表现的实性证候。 实的、肯定的。16世纪以来，自然科学强调观察和实验，重视知识的“确定性”、；?‘实证性”，反对脱离 实际的经院哲学，当时有人称实验的自然科学为“实证科学”。19世纪法国圣西门首先将这一词演化为 “实证主义”。19‘世纪法国孔德继承这一用语，开创实证主义哲学，强调“实证的”感觉经验才是知识的 对象、来源和人类认识的范围，并将这一主张推广应用于自然、社会研究领域乃至宗教。科学研究从寒证 的感觉经验出发，成为西方思想界、科学界有影响的基本立场和思维方式，“实证”一词因而得到广泛使 用。 42 万方数据 综上所述，一般来说，实证是指实际证据。所谓实际是指现实的、确定的、有用的和积极的证据；所 谓证据是指证明事实的经查证属实的书证、物证、人证和视听资料等的依据。可见，实证需要证明事实的 实际证据的取得是多渠道的，证据的表现形式是多元的，只强调某种渠道取得的证据和某种形式的证据是 不全面的。 (二)实证会计 研究者因其研究的内容不同，所使用实证会计的涵义也存在差异，从而形成多种观点，主要包括：① 实证会计体系论。有人认为，实证会计是关于会计“是什么”的系统知识体系，旨在揭示会计现象层面 的规律，从而为解释现行会计实务和预测未来会计实务提供理论依据。②实证会计研究论。有人认为，人 们通常把实证会计研究简称为实证会计，实证会计是根据经济学等有关理论，设立各种有关影响会计事务 因素的假设，然后采用一定的科学方法，进行实际的调查研究，以证明这些假设的会计研究。③实证会计 理论论。有人认为，实证会计是以对先行会计实务提供合理的解释和预测，即试图解释和预测会计是什么 的理论。比如瓦茨和齐默尔曼(1999)将实证会计称为“以经济学为基础的经验性理论和方法”。④实证 研究方法论。有人认为，实证会计是通过观察和实验取得数据，利用统计和推理的技术，对实际经济现象 进行数量分析的一种研究方法，明确实证会计是一种研究方法，有助于理解实证会计在中国的发展会与资 本市场的发展具有紧密的关系。 综上所述，实证会计是一个多义词，要视研究者研究实证会计的内容所应用实