出口退税体制问题和政策建议.pdfVIP

税制改革 Tax Reform 总第 期 《税务研究》 《税务研究》2005年第6期 241 出口退税体制的问题 与政策建议* 中国社会科学院财政 课题组 与贸易经济研究所 内容提要：2004年实施的出口退税新政策与我国以往出口退税政策最大的不同之处，是建立了中 央与地方共同负担出口退税的机制，目的在于实现“老账要还、新账不欠”的目标。从一年多来 的实践看，“老账要还”基本实现了，但“新账不欠”却存在一定的隐忧。地方分担出口退税不仅 加重了地方财政的压力，还产生了新的“苦乐不均”现象。出口产品生产、采购地与出口地的不 同，使出口地负担了较多的出口退税，对当地的财政运行造成相当的冲击，有可能导致新的出口 欠退税现象的出现。鉴于此，本文立足于我国的出口退税实践，提出了几种可供选择的解决办法。 关键词：出口退税 地方财政 增值税 一、我国出口退税制度的演变 按增值税的分享比例75%∶25%共同负担，基数以内 ① 我国的出口退税制度，以1994年税制改革为分水 的部分由中央财政负担。 岭。在此之前，由于出口规模不大，加之尚未完全确立 （三）“免、抵、退”税政策：我国出口退 与市场经济相适应的外贸体制和税收制度，出口退税问 税政策的完善 题并不突出；在此之后，随着出口的持续高速增长，扩 1997年，对生产企业自营出口或委托代理出口实 大出口以促进经济发展与出口退税带来的财政压力之间 行“免、抵、退”税管理办法。 的矛盾日益凸现，出口退税成为亟待破解的难题。 “免、抵、退”税管理办法有利于解决出口退税 （一）出口退税率的调整：由中性到非中性 中存在的征税与退税脱节的问题，能够减轻这些企业 1994年的税制改革，规定对出口货物实行零税率的 资金周转的压力。但是，“免、抵、退”税管理办法 政策，即货物在出口时的整体税负为零，实行“应退尽 在执行中也存在影响当地税务机关税收任务指标的完 退”的中性原则。但是，由于经济形势和财政承受能力 成的问题。 等原因，出口退税率几经调整，逐渐背离了中性原则。 （四）出口退税账户托管贷款：缓解出口企 （二）出口退税额负担：由中央全部负担到 业资金紧张的无奈之举 中央与地方共担 2001年８月，在全国实行出口退税账户托管贷 1994年税制改革以后，我国将增值税列为中央与 款，即商业银行为解决企业出口退税款未能及时到账 地方共享税，中央和地方分别按75%和25%的比例分 而出现的短期资金困难，在对企业出口退税账户进行 享，中央财政负担全部出口退税。但是，随着2000年 托管的前提下，向出口企业提供的以出口退税应收款 起出口欠退税问题日趋严重，中央财政不堪重负。遂 作为还款保证的短期流动资金贷款。出口退税账户托 从2004年开始，出口退税超基数部分由中央和地方 管贷款实际上是财政向银行的借款，其实质是用银行 * 本报告是中国社会科学院A类重大课题《重要战略机遇期的公共财政建设》的阶段性成果之一。课题组组长：高培勇；参与本报告调研组讨论 的课题组成员：杨之刚、夏杰长、张德勇、张斌。本报告执笔人：张斌、张德勇。 ① 在1994年以前，我国的出口退税负担政策也是经历了一个分分合合的过程。1985年我国建立现行的出口退税