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!!##$$%%%%##’’ (())))**++##’’,,##$$ 管理会计 作业成本法的新发展 ———估时作业成本法简介 财政部财政科学研究所 杨继良 尹佳音 编者按：近年来，国内研究管理会计的文章大都是在原引进基础上的探讨，且都集中于美国。然而据美国管理会 计师协会（NO: ）调查统计发现，管理会计的研究与应用，不仅在美国出现了新的变化，在德、英等国都有新的发展。 为了全面系统地了解管理会计的最新发展，从本期开始，本刊将陆续刊出杨继良先生在美国所作调查与研究的系列 文章，以供国内读者借鉴与参与。 年 月，开普兰（ ）在《哈佛工商评论（ 需要作信用调查，对老客户就不必作调查了。一般的管理会计教材 !# $$ %’() *+,+-. /012)311.43,235）》上发表了他的新作“估时作业成本法（62738 #都回避了这个“分割难”的问题，以至于我们一般都理解为需要 ! ，以下简称“估时法”）”。作业成本 追踪分别记录，这必然就使 的操作复杂化。 9+2,3).:;2,2=8/13-.?12)@ :/ 法（;2,2=8A13-.;?12)@，以下简称:/）在BCDD年开始被提出后， 开普兰（%’()）认为$:/需要的核算资料基本上已经记录 到BCCE年形成管理会计的一个大热点。此后，有逐渐冷淡的趋势。 在会计账簿上了。如维修、运输、检验、仓库、产品设计、工艺、采购 据开普兰（%’()）自己的说法：“在学术界人士看来，作业成本 等费用，都是按责任中心分别记录其开支。如果一个部门只从事一 法似乎是管理企业有限资源的一大妙法。但是，许多在其组织是 项作业，那么部门的费用就是该作业的总成本，不存在有“分割” 曾经真正试行过:/的经理们，却因面临升高的成本和职工厌烦 的问题。如果一个部门从事两项作业，而这两项作业的“动因”相 情绪而放弃了试行。” 同，那也不必分割。如果两项作业的动因不相同，而从事这两种作 一、问题提出———传统成本方法和传统:/遇到的困难 业的员工有明确的分工，那这个部门实际上是有了两个责任中心， 现以销售部门为例来说明传统成本方法、一般的:/模式方 不难“追踪”分别汇集两个作业成本。这都可以在记账的时候就能 法与%’()在估时法之前所建议的方法的区别。销售部门从事三 得到解决。唯一困难的是一个责任部门的内部虽然必须划分为两 项业务作业即：处理客户的订单、回答客户的问讯、对客户的信用 种以上的作业，却不能划分为两个责任中心，因为是共同作业。在 调查。部门的总费用（包括人员工资、管理费用、智能技术、电讯、 这个情况下，就需要通过“估测”把一个部门的费用分割为几个作 和其他固定性资源的费用）为!FEG 。三项作业的季度实际（或 业。他提倡“估测”即“估测抑分配（31273.?+.((?;2?)？）”。“估 估计）工作量分别为 份定单、 次问讯、和 笔信用调 测”，可以有两种做法。一是找这个部门的员工面谈或作答卷调 #C B# !F 查。 查，如问每个人在一天的时间中，从事这三种作业的大约各占百分 在传统的成本方法下，销售部门的一切费用，都作为“期间费 之几。把这个部门!D个员工的调查结果汇总起来，就可以得到整个 用”，直接从毛利中扣除。如果不是销售部门而是某个与生产有直 部门的三个百分比。二是找这个部门的负责人，请他作一估测。据