不同会计核算依据下BT项目会计处理比较.doc

不同会计核算依据下BT项目的会计处理比较 　　(三)不同会计核算依据下BT项目工程毛利会计处理方式比较 　　不同会计核算依据下对BT项目的会计核算中,有关投资回报(回购资金超出回购基数的部分)的收益的核算区别不大.主要区别是在工程毛利(实际投资额与回购基数之间的差额)的处理上。 　　1、根据所依据的会计核算原则不同,对工程毛利的处理有三种选择:第一,以建造合同核算办法为主,分年按工程进度结算工程毛利的收益,如例1中的会计处理方式:第二,将项目视为商品,依据一般收入确认原则,在所有权、风险全部转移后,确定经济利益能够流入后再确认工程毛利的收益,如浦东路桥、上海城建的会计处理方式;第三,完全按投资准则做出的会计处理方式,即将回购基数与实际投资额之间的差额作为长期债权投资-投资差额,在回收年限里分期摊入投资收益。 　　2、不同会计核算依据下BT项目工程毛利会计处理方式的合理性比较。对比来看,上述三种BT项目工程毛利的会计处理方式中,第二种优于第一种,因为从例1中工程分公司和总公司的会计分录可知,对于整个公司而言,长期债权投资对应的真实经济事项是工程分公司的工程施工-成本和工程施工-毛利,而工程施工-成本才是整个公司实际支付的BT项目款项,工程施工-毛利则形成了一个内部利润。这部分利润是总公司对工程分公司工程进度予以结算并确认的.并且从公司整体的角度看。公司所发生的业务是BT投资项目.其未来收入要靠工程总体完成后政府根据回购协议在规定的期限内支付的回购资金(含投资回报)来确认,工程整体完工前是没有经济利益流入的,而第二种工程毛利的处理方式倾向于整体项目的风险转移后才允许安全确认收益,在收益的确认上更为稳健。第三种工程毛利的处理方式,是以回报的现金(经济利益)流入为确认收益时点,完全没有风险,虽收益(权利)确认远远滞后于业务(义务)发生的时点,但较之第一、二种方式,最符合投资的性质。需要特别说明的是,第二种处理方式虽不是最符合投资的性质的,但这种在工程完工后按市场价值计入长期债权投资,以市场价值与实际投出款项的差额确认收益的方式较为折衷,符合国际会计通行的市场公允价值原理。 项目融资BT模式下会计核算随着社会经济的不断发展，居民生活水平的提高，城市基础设施的改善与政府投资资金紧张的矛盾日趋突出，利用非政府资本投资于公共建设领域越来越得到各国政府青睐。BOT、BOO、BT、PPP等融资方式适时而生，成为缓解政府公共投资资金短缺的主要手段。我国自上世纪九十年代起逐步开始以项目融资方式进行基础设施建设，自2003年起建设部先后颁布《关于培育发展工程总承包和工程项目管理企业的指导意见》、《市政公用事业特许经营管理办法》和北京市开始实施的《北京市城市基础设施特许经营办法》，使得项目融资模式进一步得到广泛应用，仅在北京，约30多个奥运场馆中的半数，都是以特许经营的方式进行。其中代表性的项目融资有2003年奥运鸟巢体育场项目、2004年北京亦庄天然气项目、2005年北京地铁奥运支线项目和2008年北京亦庄轻轨项目。 对于大型国有施工企业集团而言，参与运作特许经营融投资项目不仅可以摆脱单纯依赖施工的经营模式，进入建筑施工业的上游领域，而且带动施工生产，扩大建设市场的占有份额和施工规模，同时逐步转向以依托主业为主的投资型建设商，全面整合配置企业资源，发挥资本运作和施工生产为主的优势，对增强企业实力，提高企业效益起到了积极作用。 BT的概念及意义 BT由BOT演变而来，是英文“Build-Transfer”的简称，中文直译为“建设——转让”，是20世纪80年代初国际上出现的一种新型的利用私人资本进行基础设施项目投资的方式。即政府通过特许协议，引进民间资本参与政府基础设施项目建设，项目建设完工后，与该项目有关的权利按协议由政府赎回的一种项目投资方式。在国内即业主通过公开招标的方式确定建设方，由建设方负责项目资金筹措和工程建设，项目建成竣工验收合格后由业主回购，并由业主向建设方支付回购价款的一种融资建设方式。 BT方式和传统的投资建设方式相比，具有一定的优势：首先可以为项目业主筹措建设资金，缓解建设期间的资金压力；其次可以降低工程实施难度，提高投资建设效率；第三采用固定价格合同，通过锁定工程造价和工期，有效的降低工程造价，转移业主投资建设风险；第四BT项目回购资金有保证，投资风险小。 BT方式的特征 1．BT参与主体的特殊性。 参与BT项目的主体分为业主和工程建设方，在基础设施项目建设中，业主为特殊主体，即政府、政府组成部门，或者政府投资设立并承担基础设施建设职能的国有企业。建设方主要为具备一定投融资能力和建设资质的投资公司、建筑企业等。2．BT投资客体的特殊性。 BT投资客体的特殊性在于：一是BT项目的客体大部分为基础设施和公用事业，如城市轨道