变动成本法案例.docVIP

2006年3月18日，某医院工业公司财务科长根据该公司各企业的会计年报表及有关文字说明，写了一份公司年度经济效益分析报告送交经理室。经理对报告中提到的两个企业情况颇感困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2004年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急，2005年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的利润2005年却比2004年下降。乙制药厂情况则相反，2005年市场不景气，销售量比2004年下降，但年度财务决算报表上几项经济指标除资金外都比上年好。被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。 甲制药厂的有关资料如表5.17所示： 表5.17 甲制药厂利润表 单位：元 2004年 2005年 销售收入 1 855 000 2 597 000 减：销售成本 1 272 000 2 234 162 销售费用 85 000 108 000 净利润 498 000 254 838 库存材料（单位：瓶） 在产品 期初存货数 16 000 35 000 本期生产数 72 000 50 400 本期销售数 53 000 74 200 期末存货数 35 000 11 200 期末在产品 单位售价 35 35 单位成本 24 30.11 续表 2004年 2005年 其中： 材料 7 7 工资 4 5.71 燃料和动力 3 3 制造费用 10 14.40 工资和制造费用每年分别为288?000元和720?000元，销售成本采用先进先出法。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 乙制药厂的有关资料如表5.18所示： 表5.18 乙制药厂利润表 单位：元 2004年 2005年 销售收入 1 200 000 1 100 000 减：成本费用 1 080 000 964 700 销售费用 30 000 30 000 净利润 90 000 105 300 库存材料（单位：瓶） 在产品 期初存货数 100 100 本期生产数 12 000 13 000 本期销售数 12 000 11 000 期末存货数 100 2 100 售价（每公斤） 100 100 单位成本（每公斤） 90 87.70 其中： 原材料 50 50 工资 15 13.85 燃料和动力 10 10 制造费用 15 13.85 工资和制造费用两年均约为180?000元，销售成本也采用先进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的 结果。 问题： 1．甲制药厂和乙制药厂的分析结论正确么？为什么？ 2．如果你是公司财务科长，你将得出什么结论？如何向你的经理解释？ 分析 1、在分析其利润下降原因时，认为甲制药厂生产能力没有充分利用是工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 这种结论是不正确的。 由于销售成本采用后进先出法，本年度利润下降的原因主要是单位变动成本增加。 （1）本年产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法，所以利润下降，下降金额50 400×（30.11－24）=307 944元 （2）销售成本结转有误，本年度产量50 400公斤，本年度销售量74 200公斤，销售量大于产量，按照后进先出法，销售量中的50 400公斤按照本年度单位成本结转，74 200－50 400=23 800公斤按照上年度单位成本结转，而实际上甲制药厂销售成本全部按照本年单位成本结转，这种作法是不正确的。此项造成成本虚增23 800×（30.11－24）=145 418元。 （3）销售费用增加 综合以上原因，甲制药厂实际利润应为400 256元，2002年度比2001年度减少97744元。 （1）销售量增长增加利润（74 200－53 000）×（35－24）=233 200元 （2）产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法，减少利润50 400×（30.11－24）=307 944元 （3）销售费用增加，减少利润23 000元。 2、在分析其利润上升的原因时，认为乙制药厂是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工充分利用现有生产能力、增产节支的结果。 这种结论