7资源税法.pptVIP

L/O/G/O 资源税法 杨洋 第七章 资源税法 第一节 纳税义务人 第二节 税目单位税额 第三节 课税数量 第四节 应纳税额的计算 第五节 税收优惠 第六节 征税管理与纳税申报 第一节 纳税义务人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内 开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 1.资源税进口不征，出口不退。 2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在销售或移作自用时一次性征收。对批发、零售已税资源矿产品的单位和个人不再征收。 注意 第一节 纳税义务人 基本规定 特殊规定 纳税义务人 在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品和生产盐的单位和个人。 1.行政事业单位、军事单位 2.个人、个体经营者 3.外商投资企业、外国企业 4.中外合作企业征收矿区使用 费，不是资源税纳税人。 扣缴义务人 收购未税矿产品的单位为扣缴义务人，在收购未税矿产品时代扣代缴资源税。 扣缴义务人可以是独立矿山、联合企业和其他收购单位。（包括个体户） 第一节 纳税义务人 【例7-1】多选题（2000年考题） 依据我国资源税暂行条例及实施细则规定，下列 单位和个人在生产经营行为应纳资源税的有（ ） A.冶炼企业进口矿石 B.个体经营者开采煤矿 C.军事单位开采石油 D.中外合作企业开采天然气 第一节 纳税义务人 【例7-2】判定题（2002年考题） 资源税仅对在中国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，对进口的矿产品和盐不征收。（ ） 第二节 税目、单位税额 一、税目。资源税的税目包括七大类： 1.原油－指开采的天然原油，不包括人造石油 2.天然气－指专门开采或与原油同时开采的天然气， 暂不包括煤矿生产的天然气。 3.煤炭－指原煤，不包括洗煤、选煤和其他煤炭制品。 4.其他非金属矿原矿 5.黑色金属矿原矿 6.有色金属矿原矿 7.盐－包括固体盐和液体盐，不包括精盐。 第二节 税目、单位税额 1.并非所有的资源均征收资源税，只有列入税目的七类产品才征税。 2.并非列入税目的七类产品均征收资源税，特别注意前三个税目中不包括的资源产品。 3.列入税目的七类产品，均为初级矿产品或原矿，而对加工的资源产品不在征收范围之列。 注意 第二节 税目、单位税额 【例7-3】多选题 下列各项中，属于资源税应税产品的有（ ） A.进口原油 B.海盐原盐 C.选煤 D.有色金属矿原矿 第二节 税目、单位税额 二、税额——资源税采用定额税率 1.主矿伴采的属于资源税征收范围但没规定当地适用税率的应税矿产品，按主矿或视同主矿的税目征税。 2.独立矿山、联合企业收购的未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，代扣代缴资源税。 3.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 特殊情况 第二节 税目、单位税额 【例7-3】判断题 扣缴义务人代扣代缴未税矿产品的资源税时，应按税务机关核定的应税矿产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税（ ） 解析： 独立矿山、联合企业收购的未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，代扣代缴资源税。 【例7-4】判断题（2001年考题） 对开采主矿产品过程中伴采的其他应税矿产品，一律按主矿产品税目征收资源税。（ ） 第二节 税目、单位税额 解析：在未单独规定适用税额的伴采矿，按主矿产品税目征收。而在该题中没有明确伴采矿是否规定有当地适用税额，所以命题错误。 第二节 税目、单位税额 【例7-5】单选题（2001年考题变形） 某省国有煤矿收购“小煤窑”产品，代扣资 源税税额标准为（ ）。 A.税务机关核定的标准 B.该省煤炭平均税额标准 C.该国有煤矿企业的税额标准 D.国家规定的非统配煤矿的平均税额标准 第三节 课税数量 一、资源税的计算公式 应纳税额＝课税数量×单位税额 二、课税数量的确定——初级资源产品的数量 （一）基本方法 1.纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 2.纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量(非生产性自用)为课税数量。 另：若为生产自用，则用加工后向外销售数量或者自用或者移送数量换算为原始应税产品的数量计税。 第三节 课税数量 【例7-6】单选题（1996年考题） 某煤矿8月份销售煤炭50万吨，另自用煤炭10万吨加工煤炭制品，生产天然气1000万立方米。已知该煤矿适用的税额为1.2元/吨，煤矿邻近的某石油管理局天然气适用的税额为4元/千立方米。