2012CPA税法难点.docVIP

2012CPA税法难点答疑 知识点1：增值税、营业税、消费税的征税范围问：如何区分增值税、营业税、消费税的征税范围？ 答：增值税：销售或进口的货物，提供加工、修理修配劳务。 消费税：在我国境内生产、委托加工、进口、零售（金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品）、批发(卷烟)应税消费品。 营业税：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。 问：如何掌握营业税征税范围中关于境内的规定？ 答：（1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。【记忆技巧】分两大类进行记忆：(1)和(2)是主体(人或单位)在境内，(3)和(4)是土地使用权和不动产在境内。 问：增值税视同销售业务与不得抵扣进项如何区分？ 答：(一)增值税的视同销售：8项。 【学习方法】在增值税原理的基础上进行理解和掌握(前提)。（1）将货物交付其他单位或个人代销。（2）销售代销货物。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售。但相关机构设在同一县(市)的除外。（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。【拓展复习】购买的货物用于上述(4)、(5)不是视同销售→不得抵扣进项(进项税额转出)。 【记忆技巧】自产、委托加工的货物→企业内部、外部：视同销售 外购货物→企业外部：视同销售 (二)不得抵扣的进项税额： （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务（2）非正常损失(管理不善造成)的购进货物及相关的应税劳务 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品(摩托车、汽车、游艇)（5）上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 （6）不得抵扣进项税额=无法划分的全部进项税额×(免税、非应税收入/总收入)【记忆技巧】（1）至（4）项根据增值税链条税的特点进行理解记忆。 知识点2：混合销售与兼营业务问：如何区分混合销售与兼营业务？ 答：(一)混合销售： 一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税；属于营业税的混合销售行为，只征营业税。 【手写板提示】某家电商场销售冰箱同时负责送货上门，属于增值税混合销售行为，按主业缴纳增值税。 【手写板提示】某饭店提供餐饮服务的同时销售烟酒、饮料，属于营业税混合销售，按主业缴纳营业税。 (二)兼营业务 增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。税务处理：兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定： （1）分别核算：各自交税；（2）未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 【手写板提示】某家电商场主营家电销售业务，同时下设独立核算的运输队从事运输业务，属于兼营行为。销售家电缴纳增值税，运输车队的运输收入缴纳营业税。 【手写板提示】某饭店提供餐饮服务，同时下设独立核算的商店，属于兼营行为。饭店提供餐饮服务缴纳营业税，商店销售货物缴纳增值税。 问：包装物押金的流转税该如何处理？ 答：包装物押金涉及到增值税和消费税。（一）增值税中包装物押金的处理①销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。　　②因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金(含税)，应并入销售额征税。按所包装货物适用税率计算销售项税。③啤酒、黄酒按以上两项规定处理；啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。【应试提示】包装物租金是价外费用，销售时并入销售额计算销项税。 （二）消费税中包装物押金的处理： ①包装物连同产品销售，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。②包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额