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财务会计框架结构 财务会计的过程 上市公司通过财务报告将内部和外部的经济事件对企业的影响告知企业外部的利益相关者﹐其整个过程包括以下主要环节﹕ 企业管理层根据公认会计准则准备财务报告； 作为一门语言的会计（P7） 审计师审计相关报告； 投资者及其它利益相关者根据这些财务报告评估公司的财务状况和经营业绩； 财务报告使用者决定是否进一步向公司投资和贷款； 这些决定对公司的发展和经营造成直接的影响。 财务会计的过程 会计准则的基本假設（P21、39） 会计主体 (entity) 持续经营 (the going concern) 货币计量 (monetary measurement) 员工素质、企业信誉…… 会计期间 (the periodicity) 权责发生制(accrual basis) 基本原则（P21、39） 会计信息质量要求（P8） 真实可靠 相关性 清晰性 可比性：同一企业前后各期，不同企业之间 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性 财务会计信息的决策有用性 会计基本等式与财务报表（P10） 资产 负债 所有者权益 直接计入所有者权益的利得和损失 等式一：资产＝负债＋所有者权益 收入 费用 利润 直接计入当期利润的利得和损失 等式二：利润＝收入－费用＋利得－损失 借贷记账法 静态：资产＝负债＋所有者权益 动态：资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用 所有的经济交易或事项必然引起两个会计要素的变动，或者同一会计要素内不同项目间变动 借方表示资产、费用的增加，负债、权益、收入的减少 贷方表示资产、费用的减少，负债、权益、收入的增加 财务会计的产品：财务会计报告 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注 其他相关信息和资料 变化：取消了对财务情况说明书的规定。 资产负债表(参考具体表格） 资产负债表反映企业从事筹资和投资活动后在某一特定时间点的财务状况，相当一张照片。 会计的加法： 资产 = 负债+所有者权益 资产：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 资产确认的标准：(一)与该资源有关的经济利益很可能流入企业；(二)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 会计计量 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值 多种计量属性 (一)历史成本。在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。(二)重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量.负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。(三)可变现净值。在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。(四)现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处理中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量.负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。(五)公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 公允价值计量的大量应用 在公允价值计量方法下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算，而不一定是按照实际成交的历史成本计量。例如一栋房子，我们习惯上是按照当初购入价减去折旧来计量的。按照公允价值的概念，就要按现时情况下，买卖双方愿意成交的价值来计量。两者的价值显然不一样，确定该价值的方法也大不一样。 公允价值 (1/7) －范围1/3 公允价值 (2/7) － 范围2/3 公允价值 (3/7) － 范围3/3 公允价值 (5/7) － 与历史成本比较 公允价值 (6/7) －确定的方法1/2 公允价值 (7/7) － 确定的方法2/2 公允价值（FV）的采纳带来的冲击 什么情况下公允价值能更好地反映经济交易的实质？ 存在（可获得）市场交换价格；或 存在对市场交换价格独立可靠的估价机制 如果不存在这样的价格怎么办？ 替代方案：估价模型如未来现金流量折现 牵涉太多的人为估计因素 难以验证 留下操纵的隐患 由于采用公允价值，利润