6第六章 租赁.pptVIP

第六章 租赁 第一节 租赁概述 第二节 承租人的会计处理 第三节 出租人的会计处理 第四节 售后租回交易的会计处理 主要内容 租赁开始日与租赁期开始日的区别 融资租赁与经营租赁的划分 初始直接费用的处理 未确认融资费用的分摊和未实现融资收益的分配采用实际利率法摊销 融资租赁下相关资产与负债在资产负债表中的列示 一、租赁的概念和基本分类 租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 二、租赁开始日与租赁期开始日 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。（先计量，然后在租赁期内确认） 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。 在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认； 出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 三、融资租赁与经营租赁的划分 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定同步。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 所有权转移是认定为融资租赁的充分条件，但不是必要条件。 三、融资租赁与经营租赁的划分 融资租赁的认定标准： 符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： （一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 （二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。（承租人有优惠购买权） 三、融资租赁与经营租赁的划分 融资租赁的认定标准： 符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： （三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。其中“大部分”，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。 三、融资租赁与经营租赁的划分 融资租赁的认定标准： 符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： （四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。其中“几乎相当于”，通常掌握在90%（含90%）以上。 （五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 三、融资租赁与经营租赁的划分 租赁合同是否认定为融资租赁合同，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人而定； 根据会计信息质量的实质重于形式要求，承租企业应将融资租入资产视同自有固定资产入账，并计提折旧。 三、融资租赁与经营租赁的划分 租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外： （一）经出租人同意。 （二）承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。 （三）承租人支付一笔足够大的额外款项。 （四）发生某些很少会出现的或有事项。 承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。 三、融资租赁与经营租赁的划分 最低租赁付款额（与或有租金或履约成本无关） 如果承租方有优惠购买选择权，则： 最低租赁付款额 =租赁期内承租人每期应支付的租金之和 +承租人行使优惠购买权支付的款项 如果承租方没有优惠购买选择权，则： 最低租赁付款额 =租赁期内承租人每期应支付的租金之和 +由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 三、融资租赁与经营租赁的划分 最低租赁付款额 或有租金：金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售百分比、使用量、物价指数等）为依据计算的租金，计入制造费用（管理费用）、销售费用； 履约成本：在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。计入制造费用、管理费用； 三、融资租赁与经营租赁的划分 最低租赁付款额 担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。 三、融资租赁与经营租赁的划分 最低租赁收款额 =最低租赁付款额+独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值 经营租赁是