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三类金融资产的比较表 　 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 概念 一、交易性金融资产满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：1.取得目的--主要是为了近期内出售；2.集中管理--可辨认金融工具组合的一种，近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。 二、直接指定~~：满足下列条件之一的：1.可消减计量基础不同--导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 指到期日、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图能力持有至到期的非衍生金融资产。 初始确认时--被指定为可供出售--非衍生金融资产，以及除上述各类资产以外的金融资产。 初始计量（交易费不同） 借：交易性金融资产——成本（公允价值）　投资收益（发生的交易费用）　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）　贷：银行存款 发行债券：佣金手续费属直接相关费用-应付债券——利息调整，发行股票从溢价收入中扣除，溢价不足冲减，冲减盈余公积和未分配利润，两个印花税都计入“管理费用”中购买：计入初始成本。 借：持有至到期投资——成本（面值）　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　持有至到期投资——利息调整（交易费在此明细中）（差额，也可能在贷方）　　　　贷：银行存款等 买谁像谁：1）股票投资　　借：可供出售金融资产———成本（公允价值+交易费用）　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　贷：银行存款等　2）债券投资　　借：可供出售金融资产——成本（面值）　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）　　　　可供出售金融资产——利息调整（交易费在此明细中）（差额，也可能在贷方）　　　　贷：银行存款等 后续计量 1）持有期间的股利或利息　　借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利*投资持股比例）　　应收利息（资产负债表日计算的现金股利）　　　贷：投资收益　　2）资产负债表日公允价值计量　　公允价值上升：　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益　　公允价值下降时反着做 按摊余成本进行计量。　　账务处理为：　　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）　　　　持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）　　　　贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）　　　　　　持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方） 公允价后续计量公允价值上升：　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　贷：资本公积——其他资本公积　　公允价值下降时反着做 处置 处置收益=处置净额-初始成本借：银行存款等　　贷：交易性金融资产（原价-公允价变动）　　投资收益（差额，也可能在借方）　　同时：　　借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）　　　　贷：投资收益 处置收益=处置净额-账面价值借：银行存款　　　　持有至到期投资减值准备　　贷：持有至到期投资――成本　　　　　　　　　　――利息调整（或借记）　　　　　　　　　――应计利息　　　投资收益（或借记）倒挤 处置收益=处置净额-账面价值借：银行存款　　　资本公积－－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）如减值时已转入当期损益，处置时就没有此步　　　贷：可供出售金融资产－－成本　　　 －－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）　　　　　　　　――利息调整　　　　　　　　－－应计利息　　　　　　　　　投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）　　） 减值 　 先摊销后减值账面价值减至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减计的金额确认为资产减值损失，计入当期损益（资产减值损失）。减值后的投资收益=现值*实际利率借：资产减值损失?? 贷：持有至到期投资减值准备 先摊销后减值账面价值减记至预计未来现金流量现值，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入使用者权益的因公允价值下降形成的累积损失，也应当予以转出，计入当期损益。借：资产减值损失 　贷：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出计入资本公积的累计损失金额） 　可供出售金融资产——公允价值变动 减值准备转回 　 减值损失应当予以转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减