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* 第二节 调 账 第三章 会计循环（二） 账簿登记 调账与结账 收付实现制 指对各项收入与费用的确定以款项的实际收付期为标准。 凡本期实际收到款项的收入，不管是否应归属本期，均确认为本期收入 凡本期实际支付了款项的费用，不管是否应归属本期，均确定为本期费用 因此，不存在跨期收支业务，会计处理手续比较简单。但会导致收入与费用不具有配比性，经营成果的计算也就不够准确 又称现金制 权责发生制 确认收入与费用时 （应收应付制） 凡属本期已经实现的收入和已经发生的费用，不论其款项是否实际已经收付 —— 均作本期的收入费用处理 凡不属于本期的收入和费用，即使该款项已经在本期收付 —— 不作本期的收入费用处理 是以其实际发生期为标准，故又称应计制 我国会计基本准则明确规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告 出租房屋 某公司 出租1年,先收到6个月的租金12000元 收到租金时,不能确认为收入 租房合同1年,先租,后收取租金 第1个月结束时确认收入 租用房屋 某公司 先交租金12000元 后交租金12000元 当月期末,租金费用2000元 凡本期费用,无论款项是否支付, 均作为本期费用处理 凡本期收入,无论款项是否收到, 均作为本期收入处理 权责发生制 收入与费用确认练习 业务号 权责发生制 收付实现制 A B C D 例题 A 销售商品38000元，货款尚未收到 B 预定下半年度报刊费用3000元 C 5月份支付第2季度房租9000元 D 收到上月应收销售款11700元 调账的类型与会计处理 账项调整 应计收入的调整 应计费用的调整 分配收入的调整 分配费用的调整 体现 权责发生制 配比原则 比较正确地计算出各会计期间的损益 应计收入 本期已经实现而尚未实际收到款项的收入 出租房屋的租金 出租设备的租金 出租包装物的租金 应计银行存款利息 其他应收款 其他业务收入 运用应收利息和财务费用账户核算 发生的各种其他应收款项 已收回的款项 转入本年利润 除产品销售以外的其他销售或其他业务收入 应计账项的调整 应计账项的调整 应计费用 本期已经受益，但尚未支付款项的费用 借款利息 应付票据利息 房屋租金 水电费 设备修理费 其他应付款 + — 尚未支付的费用 应付利息 + — 例题 1、 7月1日，某公司向银行借得为期3个月的周转资金100000元，年息6%,存入银行。3个月后，还本付息。 2、计算本月应付营业用房屋租金3000元。 3、本月应收租给甲企业包装物租金200元，款项尚未收到。 4、3天后，收到甲企业包装物租金200元现金。 5、计算本月应收银行存款利息900元。 借：财务费用 贷：应付利息 借：销售费用 贷：其他应付款 借：其他应收款 贷：其他业务收入 借：现金 贷：其他应收款 借：应收利息 贷：财务费用 预收收入 本期已经收款入账，但由于尚未提供商品或劳务而没有实现的收入 预收购货单位订金 预收出租固定资产的租金 预收出租包装物的租金 银行存款 其他应付款 分配账项的调整 款项已经收到或支付，但涉及到的事项尚未在本期发生 预收账款 预收时，企业要将其视为负债； 按期确认时，要作为主营业务收入或其他业务收入处理 例题 公司本月出租闲置设备一套，限期6个月，租金12000元；预收租金6000元，存入银行。 收到款项时： 借：银行存款 6000.00 贷：其他应付款 6000.00 月末调整账项： 借：其他应付款 2000.00 贷：其他业务收入 2000.00 分配账项的调整