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吴艳芳 成本会计 广东技术师范学院 会计学院 上课 第一节 成本性态 第二节 本量利分析 第七章 成本性态和本量利分析 第一节 成本性态 一、概念 业务量变动与其相应的成本变动之间的内在联系。 成本习性分类　　 固定成本(厂房、设备) 变动成本（材料等） 混合成本 生产量，销售量 变动成本 成本总额随业务量变动成正比例变动的成本。 直接材料 直接人工 变动制造费用 单位成本是不变的 P176 固定成本 成本总额不随业务量变动而变动的成本。 固定资产折旧费 管理人员工资 单位成本是变动的 P177 固定成本 约束性 酌量性 固定资产折旧费 管理人员工资 管理当局的决策无法改变其数额的固定成本 管理当局的决策可以改变其数额的固定成本 广告宣传费 职工培训费 混合成本 成本总额随业务量变动而变动的成本，但不成正比例变动。 具有双重习性 需要进行成本分解 y=a+bx Y：总成本或混合成本 a：固定成本 bx：变动成本 固定成本 变动成本 b:单位变动成本 X:产销量 （一）高、低点法 根据历史资料选择业务量最高和最低两期的资料 高点的成本－低点的成本 高点的业务量－低点的业务量 b＝ 二、总成本或混合成本分解 P183 =（12600-8600）/（4500-2900）=2.5 b 计算Y=a+bx 中的b值 将b值代入高点或低点的Y=a+bx 中，求a值　 Y=a+bx 12600=a+2.5*4500 a=1350 Y=a+bx Y=1350+2.5x P183 注意:最高和最低两期的资料可以看业务量,也可以看成本来选择,如果不一致,以成本为依据. P210习题二 高、低点法(1) P210习题二 176250－142500 75000－50000 b总＝ =1.35 b混＝ 1.35-50000/50000=0.35 将b值代入低点的Y=a+bx 中，求a总值 142500=a+1.35*50000 a总=75000 a混=75000 -60000=15000　 Y=a+bx 　 Y=15000+0.35x 高、低点法(2) Y=75000+1.35x =75000+1.35*80000=183000 (二)回归直线法 y=a+bx 资金习性模型 第一步 据历史资料按“直线回归方程”求a、b值 y=a+bx y1=a+bx1 y2=a+bx2 … yn=a+bxn 又 y=a+bx xy=ax+bx2 x1y1=ax1+bx12 x2y2=ax2+bx22 … xnyn=axn+bxn2 2 方程 P186表9-4 a=1.970 千元=1970元 b=2.35元 y=1970+2.35x 2 第二节 本量利分析 一、本量利分析概述 成本----业务量-----利润 利润=收入-成本 =业务量*售价-业务量*单位变动成本-固定成本 =业务量（售价-单位变动成本） -固定成本 单位边际贡献 边际贡献 变动成本率=1-边际贡献率 边际贡献率=边际贡献/收入 收入-变动成本=边际贡献 收入=边际贡献+变动成本 P189 二、保本点计算 利润=0 利润=业务量（售价-单位变动成本） -固定成本 0=业务量（售价-单位变动成本） -固定成本 业务量=固定成本/（售价-单位变动成本） 保本点 收入 边际贡献率 变动成本率 业务量=固定成本/（售价-单位变动成本） 保本点 单一产品 多种产品 多种方法，比如按每种产品计算保本点销售额 P193 （1）将固定成本按产品收入的比重分配 128100*30%=甲38430 128100*22%=乙28182 128100*48%=丙61488 （2）再用 业务量=固定成本/（售价-单位变动成本） 保本点销售额 保本点业务量=固定成本/（售价-单位变动成本） 甲=38430/（15-9）=6405 乙=28182/（20-14）=4697 丙=61488/（32-20）=5124 保本点收入 甲=6405*15=96075 乙=4697*20=93940 丙=5124*32=163968 合计353983 三、本量利应用 目标管理 （一）安全边际与安全边际率 产品的预计销售量（额）超过保本点销售量（额）的差额 越大，越安全，反之，发生亏损的可能性越大 安全边际 =预计销售量（额）-保本点销售量（额） 安全边际率 =安全边际/预计销售量（额） P201 预计销售量（额） 利润=安全边际*单位边际贡献（边际贡献率） 销售利润率=安全边际*边际贡献率P202 边际贡献为企业创造利润 相对