成本会计研究 教学课件 作者 林万祥 第三篇（8 16章）.docVIP

第三篇现代成本会计的新兴领域 随着成本会计应用范围的拓展，其研究领域和研究对象的不断扩大，从而推动现代成本会计新兴领域的不断涌现。自20世纪70年代安东尼研究的资本成本会计问世以来，一些学者先后对质量成本会计、社会责任成本会计、环境成本会计、战略成本会计、风险成本会计、人力资源成本会计、自然资源成本会计和宏观成本会计等新兴领域展开研究，并取得了一些初步的研究成果。本篇将针对现代成本会计研究的新兴领域，分九章进行阐述。 第8章资本成本会计 学习目的与要求：通过本章的学习，读者应了解资本成本的含义及其演变，把握“安东尼”资本成本会计的程序与方法，探讨运用资本成本特别是平均资本成本、边际资本成本和控股资本成本分析企业的资本运营，达到进一步研究与运用资本成本会计的目的。 8.1资本成本 8.1.1资本成本的概念 8.1.2资本成本概念的扩展与应用 8.2资本成本会计概述 资本成本会计是以现代金融市场和企业制度为依托，以企业资本成本为对象，将企业成本概念及其计量引入产权领域，全面确认、计量和报告企业资本成本信息的一个新的会计领域。这里所指的资本成本，不仅包括债务资本成本，而且还包括股权资本成本。从形式上看，债务资本成本属于显现成本，股权资本成本属于隐含成本；从实质上看，财务会计报告所反映企业在生产经营过程中发生的一切成本，既包括显现成本，也包括隐含成本。 8.2.1债务资本成本会计 债务资本成本的确认、计量、账务处理和信息披露，一般按照《企业会计准则——借款费用》的规定进行。 所谓债务资本成本的确认，主要是指企业每期发生的债务资本的费用是应该费用化，直接计入当期损益；还是应该资本化，计入相关资产的成本。我国《企业会计准则——借款费用》具体规定为：因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，在符合本准则规定的资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项资产的成本；其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用，应当于发生当期确认为费用。 所谓债务资本成本的计量，主要是对资本化和费用化的债务金额、利率和期限的确定问题，在我国《企业会计准则——借款费用》中也作了明确的规定。 从理论上讲，债务资本成本的会计处理应根据受益原则及配比原则的要求，按照债务资本的受益使用对象计入其相关的会计科目。例如，为进行权益性或债权性投资而借入的款项，其借款费用应计入投资损益；为购建固定资产或无形资产而借入的款项，其借款费用应计入相关资产的购建成本；为开展日常经营活动而借入的款项，其借款费用应计入当期损益（即财务费用）等。而在会计实务中，很多受益对象的资金筹措是难以分清自有资金还是借入资金的。根据我国有关会计准则规定，债务资本成本的会计处理方法按以下规定进行。 我国企业会计准则指出企业应当在财务会计报告中披露以下借款费用信息：一是当期资本化的借款费用金额，二是当期用于确定资本化金额的资本化率。为了详细披露债务资本成本信息，可以用会计报表附表的方式披露债务资本成本的信息。 8.2.3“安东尼”的资本成本会计 1973年，美国安东尼教授曾在《哈佛商业评论》杂志上发表了题为“权益资本成本会计”的论文，对资本成本会计的核算程序提出了设想。安东尼认为，资本成本可以通过设立一个“资本成本”账户来核算。“资本成本”账户属于间接成本账户，归集资本成本时，借记“资本成本”账户，同时，视不同情况分别贷记“现金”、“应付利息”、“留存收益”等账户。“资本成本”账户借方发生额之和除以使用中的资本总额，求得单位资本成本。分配资本成本时，以单位资本成本为分配系数，确定分配到各成本目标的资本成本数额，分别借记“销货成本”、“存货”、“厂房设备”、“一般管理费用”等账户。 8.3资本成本会计的评价 资本成本会计要求对资本成本进行全面核算，有利于增强资本成本意识，促使企业更有效地筹集和使用资金。通过对股权资本成本的核算，有利于树立股权资本有偿使用的观念，促使企业努力提高资本报酬率，防止盲目扩大投资数量。但资本成本会计必将对传统财务会计的账务处理和信息披露以及会计权益理论等方面带来严重的影响，我们研究资本成本会计时不得不加以重视。 思考题 1试述资本成本的含义及特征。 2试述资本成本会计的形成与发展。 3试述“安东尼”资本成本会计的基本程序及其评价。 4试述边际资本成本和控股资本成本的应用。 5案例分析： 武汉钢铁（集团）公司股本扩容的思考 张侠、刘军，《股本扩容与资本成本辨析——武汉钢铁（集团）公司股本扩容的思考》，《市场周刊·财经论坛》，2004年第3期。武钢是新中国成立后由国家投资建设的第一个特大型钢铁联合企业，于1955年