环境恢复成本的会计计量探讨.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 环境恢复成本的会计计量探讨 ———以紫金矿业为例 屈文彬1,2 陈 玲2 渊1.中南财经政法大学会计学院 430073 2.中国地质大学掖武汉业经济管理学院 430074冤 】 。并且特别以紫金矿业作为实例，分析该企 【摘要 本文立足于环境负债问题，以期探讨环境恢复成本的会计计量方法 业在环境恢复成本的计量方面存在的不足。 【关键词】环境负债 环境恢复成本 会计计量 紫金矿业 一、环境恢复成本的内涵 环境恢复成本的金额可以合理估计。第一点中“很可能”的涵 1援环境恢复成本的概念。就环境负债的内涵来讲，《联合 义可以根据我国企业会计准则中关于或有事项的规定，表示 国国际会计和报告标准—— 事项发生的概率大于50%，企业虽然不能百分百确定，但根据 —环境成本和负债的会计与财务报 告》对此有较为通用的定义。所谓环境负债，是指“企业发生 逻辑推理或以往经验能够合理预期事项的发生。第二点中强 的，符合负债的确认标准，并与环境成本相关的义务”。而环境 调环境恢复成本的金额必须能够合理计量，这主要是为了满 恢复成本是更细化的环境负债，它指的是企业修复由过去的 足财务报表列报中的可靠性要求。 。 事项或者交易过程中发生的环境损害而需要支付的未来支 2援 环境恢复成本的会计计量方法 由于环境恢复成本具 出，或者说是对遭受破坏的第三方进行赔付的一种义务。结合 有与传统负债不一样的特殊性，加上环境负债本身的确认和 油气、采掘等容易造成生态破坏的企业来理解环境恢复成本 计量就比较复杂，因此，先把环境恢复成本分为两大类—— —确 会更深入一些，在采矿和油田开采等企业的经营中，存在某些 定性的环境恢复成本和非确定性的环境恢复成本，之后再分 成本的资本化问题，然而，根据这类企业的特点，这些成本在 别根据两者的特征进行会计计量方法上的思考。 相关的石油或者矿产品还未开采出来之前是不会有现金支出 （1）确定性的环境恢复成本的计量。确定性的环境恢复成 的，这部分递延的支出就是根据企业惯常的处理方法或者是 本是指企业持续经营期间内对环境产生的不良影响引发的， 法律法规强制规定的要求而视为企业恢复生产场地、消除环 经有关机构（包括政府、法院等职能部门）的调查做出裁决，认 境污染的环境恢复成本。 定应该由企业承担的环境恢复责任。该类环境恢复成本的计 。 ，可以 2援 环境恢复成本的特征 对于环境恢复成本的理解应该 量比较简单，因为有环境执法部门或者司法部门的介入 既包括已经发生的成本费用，比如污染企业发生环境事故后， 直接根据相关的环境执法机构或者法院裁定的恢复金额进行 政府要求企业支付的环境赔款，也应该包括可能发生的环境 计量即可。 债务。如果一个企业在当期的生产经营中并不能完全确定是 对于上述环境恢复成本，根据我国目前会计核算体系，大 否有环境恢复成本的产生，而且金额无法可靠估计，但是环境 多数企业都视为与企业的日常生产经营活动无直接联系，因 污染的发生存在可能性，那么对于环境恢复成本就应该按或 此，在会计处理上一般记